Т.Н. ИВАХНЕНКО,
налоговый консультант

В настоящее время аптеки нередко отправляют своих работников на различные тренинги. Темы тренингов зачастую соответствуют деятельности аптеки. Однако даже при этом учет расходов на их участие вызывает у бухгалтеров массу вопросов и споров.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержит статьи, в соответствии с которой возможно было бы учесть расходы на участие в тренингах. Однако НК РФ предусматривает статьи, согласно которым возможно учесть расходы на образование (п. 3 ст. 264 НК РФ) либо расходы на консультирование (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в т. ч. – с повышением квалификации кадров).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. При этом программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в аптеке в рамках ее деятельности.

• разработанный план по обучению работников с указанием цели такого обучения, формы и виды обучения, фамилий работников (занимаемые должности);
• приказ (распоряжение) руководителя о направлении работников на обучение;
• договор аптечного предприятия с учебным (образовательным) учреждением;
• копия лицензии учебного учреждения на образовательную деятельность;
• копия свидетельства о государственной аккредитации учебного (образовательного) учреждения;
• акт об оказании образовательных услуг; счета-фактуры;
• копия документа образовательного учреждения (аттеcтата, сертификата и т. п.), выданного по окончании обучения
• .

Если же тренинг классифицировать как семинар, то в данном случае расходы на участие в таком мероприятии не будут подпадать под нормы п. 3 ст. 264 НК РФ. Они будут классифицироваться как расходы на консультационные услуги в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Особенностью семинаров является то, что их можно проводить без лицензии и слушателям семинаров не надо сдавать выпускной экзамен. При этом в договоре должно быть прописано, что предоставляемые услуги по проведению семинара являются консультационными. В этом случае рекомендуется оформить следующие документы:

• договор на оказание консультационных услуг;
• акт на оказание услуг;
• счет-фактуру;
• отчет об оказанных услугах (в нем перечисляют вопросы, которым была посвящена консультация). Это необходимо для того, чтобы обосновать целесообразность проведения данной консультации.

Существует еще один вариант для признания затрат на участие тренинге в качестве расходов: прописать в коллективном и (или) трудовом договоре обязанность работодателя оплачивать работнику участие в семинарах и тренингах. Такой вариант возможен в соответствии п. 25 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако при использовании любого из описанных вариантов все же имеет место риск признания налоговыми органами расходов на проведение тренинга необоснованными и в последствии разрешения спорной ситуации в судебном порядке.

Иногда тренинги проводиться за городом в течение нескольких дней. Если программой тренинга предусмотрен обязательный выезд за город, либо установлено конкретное место проведения тренинга, то при данных обстоятельствах возможно признать в качестве расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль затраты на доставку работников аптеки к месту проведения тренинга и обратно в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ.

Если же участники тренинга не будут иметь возможность ежедневно возвращаться домой из места проведения данного мероприятия, то пребывание работников на тренинге необходимо оформить как командировку с выплатой суточных, компенсацией расходов по найму жилья и проезда к месту командировки и обратно.

В противном случае учесть затраты по найму жилья на время проведения тренинга в качестве расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не представляется возможным. Однако в данном случае также нельзя полностью исключить риск признания налоговыми органами данных расходов не обоснованными и последующего судебного разбирательства.

В отношении расходов на питание работников во время проведения мероприятия отметили следующее: если стоимость питания входит в стоимость проведения тренинга и в предоставленной документации стоимость питания не выделена отдельно, то в данном случае расходы на питание будут учтены в стоимости тренинга и учтены в расходах.

Если же стоимость питания не входит в стоимость тренинга и будет оплачиваться отдельно, тогда не представляется возможным учесть затраты на питание в расходах при налогообложении прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).