О. А. Дружинина

Аптека “Медуница” заключила договор на аренду нежилого помещения (под склад), принадлежащего физическому лицу (не работнику). В арендованном помещении аптека за собственные средства установила пожарную сигнализацию. Можно ли при общей системе налогообложения отнести на затраты:
1) расходы по аренде помещения;
2) оплату коммунальных услуг;
3) амортизационные отчисления по пожарной сигнализации?
Нужно ли включать в доходы арендодателя – физического лица стоимость пожарной сигнализации?

Л.М. Юрзинова, гл. бухгалтер

  1. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Арендная плата учитывается арендатором для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их производственной направленности (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом для целей налогообложения не имеет значения, является арендатор физическим или юридическим лицом.
Кроме того, на основании письма Минфина России от 24.06.05 № 03?05?01?04/205 для признания в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, сумм арендной платы необходимы как минимум договор и документ, составленный с учетом вышеприведенных требований, подтверждающий произведенную оплату, а также акт об оказанных услугах по аренде помещения.
  2. По нашему мнению, ошибочно списывать на расходы стоимость коммунальных услуг по зданию, если договор со специализированными организациями – поставщиками коммунальных услуг заключен физическим лицом.
Ведь счета на оплату услуг выписаны на имя собственника помещения. А в целях налогообложения прибыли признать затраты можно, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Следовательно, расходы по коммунальному обслуживанию арендованного помещения арендатор может признать в налоговом учете либо в составе арендной платы, либо заключив договор со специализированной организацией.
Эту же точку зрения поддерживает налоговая инспекция. Так, в письме МНС России от 06.07.04 № 04?3-01/398 “О сдаче помещений в аренду (наем)” указано, что арендодатель – физическое лицо, сдающее внаем принадлежащее ему жилое помещение, имеет возможность учесть свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему нежилого помещения (в т. ч. оплату коммунальных услуг), в назначаемой им арендной плате.
  3. Пожарная сигнализация и инвентарь для обеспечения пожарной безопасности являются профилактическими мерами по предупреждению пожаров и краж.
В соответствии с Правилами, утв. в приказах МЧС России от 18.06.03 № 313, 315 и от 20.06.03 № 323, предприятие должно обеспечивать пожарную безопасность. Требования по пожарной безопасности в Федеральном законе от 21.12.94 № 69?ФЗ “О пожарной безопасности” определены как специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством РФ, нормативными документами или уполномоченным государственным органом. На основании этого Закона, а также ряда норм и правил, упомянутых выше, аптечное предприятие разрабатывает специальную инструкцию, в которой отражаются все меры предупреждения пожара.
В налоговом учете пожарный инвентарь относят к основным средствам. Как правило, стоимость оборудования и пожарной сигнализации превышает 10 000 руб., поэтому они являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Следовательно, при условии экономической оправданности и надлежащего документального подтверждения они уменьшают налогооблагаемый доход (ст. 252, 253 НК РФ).
В вашем случае пожарная сигнализация приобретается не в собственное помещение, а в арендованное, поэтому необходимо обратить внимание на следующее. Согласно письму Минфина России от 28.03.05 № 03?06?01?04/177 в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности. В данном случае объект аренды (здание) не является собственностью арендатора, а находится на праве собственности у арендодателя. Арендатор, осуществляя установку пожарной сигнализации, производит капитальные вложения в арендованное здание, улучшает чужое имущество, вкладывает средства в чужую собственность, т. е. оказывает арендодателю услугу. В конечном счете арендатор передаст эти неотделимые улучшения объекта аренды безвозмездно вместе с объектом аренды (в случае если арендодатель по договору аренды не возмещает арендатору стоимость произведенных работ капитального характера). В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Данная точка зрения, по нашему мнению, является спорной, т. к. сигнализация функционирует независимо от самого здания и изменения в планировку помещения не вносит. Значит, никаких улучшений в арендованное имущество не происходит. Однако бухгалтер должен быть готов к спору с налоговой инспекцией при проверке, если не будет учитывать данное письмо Минфина.
  4. На основании приведенного выше письма Минфина России от 28.03.05 № 03?06?01?04/177 пожарная сигнализация является безвозмездно переданным имуществом. В случае если бухгалтер воспользуется консультацией Минфина, необходимо учитывать следующее.
Пожарная сигнализация, переданная физическому лицу, в целях исчисления налога на доходы физических лиц признается доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база при этом исчисляется исходя из рыночных цен полученного имущества с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Аптека, выплачивая физическим лицам доходы в денежной или натуральной форме, должна выступать в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Уплата налога за счет средств аптеки не допускается.
В вашем случае в силу требований п. 5 ст. 226 НК РФ необходимо в течение одного месяца с момента передачи пожарной сигнализации письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Ответ подготовлен аудитором О.А. Дружининой