Эффективное управление

Аптеке, применяющей единый налог на вмененный доход ( ЕНВД), покупатель вернул фальсифицированный товар (о том, что он фальсифицированный, аптека узнала на следующий день после продажи и сразу же сообщила об этом покупателю). Партию нереализованного товара вместе с возвращенным от покупателя аптека вернула поставщику. После чего расторгла с ним контракт. По какому налоговому режиму отразить возврат товара?

Возврат товара вы осуществляете в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Дело в том, что розничная торговля не ограничивается только реализацией товаров. Помимо продажи товаров она также предполагает их закупку, возврат, списание и другие операции. Поэтому возврат ранее приобретенных товаров является неотъемлемой частью розничной торговли и должен облагаться налогами в том же порядке, что и сама деятельность, т. е. в рамках ЕНВД (письмо Минфина России от 27.03.2007 № 03-11-04/3/90).

В торговом центре арендуем помещение под аптечный киоск. Но арендодатель отказывается нам предоставить копию документа, подтверждающего право собственности на это помещение. Будут ли у нас проблемы при налоговой проверке?

Будут, если арендодателем не оформлено должным образом право собственности на помещение, сдаваемое в аренду, то вы как арендатор не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль в качестве расходов арендные платежи по не заключенному в установленном порядке договору аренды помещения. Основание: письмо Минфина России от 09.07.2008 № 03-03-06/1/399.

В 2008 г. аптека оплачивала медицинское страхование членов семьи фармацевтов и провизоров со стажем работы в аптеке более 15 лет. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы страховых взносов?

Минфин России в письме от 03.07.2008 № 03-04-06-01/185 разъяснял следующее: не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей. Данный вывод сделан из положения п. 3 ст. 213 НК РФ.

В компании "Биотек" один из менеджеров увольняется по соглашению сторон. Ему выплачивается компенсация. Можно ли с ее суммы не платить единый социальный налог (ЕСН)?

Можно. Такая выплата не отражается в налоговом учете, поскольку выплачивается на основании не трудового договора, а специального соглашения. А значит, эта сумма ЕСН не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Другое основание для освобождения от ЕСН, которое предусмотрено для компенсаций в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, здесь не подходит. В нем речь идет о компенсациях, связанных с увольнением работников, которые предусмотрены законодательством.
Среди гарантий и компенсаций, связанных с расторжением трудового договора, выплата "отступных" в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законом не предусмотрена (гл. 27 ТК РФ, письмо Минфина России от 20.12.2007 № 03-04-06-02/223).

У нашего фармацевта закончилась трудовая книжка. Мы хотели оформить вкладыш, но нигде не сказано, как это сделать. Поясните, пожалуйста, куда его подшивать: к обложке или в середину книжки? И на каком листе поставить штамп о выдаче вкладыша с указанием его серии и номера?

Эти вопросы пока не регламентированы ни Правилами ведения и хранения трудовых книжек, ни Инструкцией по заполнению трудовых книжек (утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 и постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69). Поэтому аптека вправе сама решить, какого способа оформления придерживаться. Чаще всего на практике вкладыш вшивают после последней страницы трудовой книжки. А штамп с надписью “Выдан вкладыш” проставляют на обложке трудовой книжки в верхней части оборотной стороны титульного листа. Рядом от руки пишут серию и номер вкладыша.

Фармацевт была в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. В ноябре она вышла на работу на неполный рабочий день. Как следовало предоставлять ей стандартные налоговые вычеты по НДФЛ?

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют за каждый месяц налогового периода путем уменьшения налоговой базы на соответствующий размер вычета (ст. 218 НК РФ). Если в отдельные месяцы года не было налогооблагаемых доходов, стандартные вычеты переносятся. То есть в вашем случае после выхода фармацевта из отпуска по уходу за ребенком в ноябре нужно было предоставить ей вычеты за каждый месяц с начала 2008 года: на себя – в размере 4400 рублей (400 руб. x 11 мес.), на ребенка – 6600 рублей (600 руб. x 11 мес.).
Если в ноябре общая сумма стандартных налоговых вычетов - у вашей работницы это 11000 рублей – превысила ее доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы текущего года. Подтверждают это и специалисты Минфина России в письме от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118.
На следующий налоговый период накопленные стандартные налоговые вычеты не переходят.

Наша аптека в Москве на упрощенной системе налогообложения. Сейчас у нас выездная налоговая проверка за 2007 год. Проверяющие считают, что мы должны были с третьего квартал перейти на общий режим, поскольку наши доходы превысили допустимый предел (24,82 млн. рублей). И помимо доначислений, пеней и штрафов за неуплату налогов хотят начислить еще и штраф за то, что мы не сообщили в ИФНС об утрате права на “упрощенку”. Но разве это законно? Мы же считали, кстати, и до сих пор так считаем, что находились на спецрежиме правомерно.

Проверяющие действительно могут наложить штраф за то, что ваша аптека не уведомила налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, как того требует п. 5 ст. 346.13 НК РФ. Но штраф будет небольшим. Непосредственно для аптеки – 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), для главбуха или директора – от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях).

Обязана ли аптека на ЕНВД и УСН перечислять экологические платежи?

Да, обязана. Негативное воздействие на окружающую среду является платным (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7–ФЗ “Об охране окружающей среды”). Бытовые отходы образуются в процессе работы любой организации. Поэтому платить экологические платежи должны все предприятия независимо от применяемого налогового режима (письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03–11–04/3/262).

Аптека перечислила пенсионные взносы с опозданием, после сдачи налоговой декларации по ЕНВД. Может ли аптека уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов?

Да, может, если подаст уточненную декларацию по ЕНВД за тот налоговый период, за который эти взносы начислены. То есть, если ЕНВД начислен за третий квартал, то сумму налога аптека вправе снизить на страховые взносы, начисленные и фактически уплаченные тоже за третий квартал (ст. 346.32 НК РФ).

Поставщик оплачивает аптеке услугу по выкладке на отдельной витрине его новых товаров. Подпадет ли этот доход под ЕНВД?

Да. В пункте 4.2 ГОСТ Р 51304–99 сказано, что процесс реализации товаров включает в себя выкладку товаров и их предложение покупателям. Поэтому отдельно оплачиваемая услуга по приоритетной выкладке товаров поставщика облагается ЕНВД в рамках розничной торговли. Если же вместо оплаты таких услуг по договору предоставляется скидка, то она как доход тоже облагается ЕНВД.

Мы сомневаемся в правильности выплаты пособия по больничному листку, оформленному во время учебного отпуска. Наш фармацевт – заочник с 21 мая по 15 июня 2008 был в учебном отпуске, но заболел и на работу вышел только 20 июня. Больничный у него с 9 по 19 июня 2008. Как следовало оплачивать такой больничный лист?

Пособие выплачивается со дня, когда фармацевт должен был приступить к работе (с 16 по 19 июня). За дни болезни в период учебного отпуска пособие не выплачивают (п. 17 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375).

Существует ли форма акта выполненных работ внештатным работником (ремонт электропроводки, погрузка, разгрузка, сборка мебели и т. п.)?

Форма акта выполненных работ (оказанных услуг) законодательно не утверждена. Поэтому при разработке аптекой форм первичных документов предусматривается наличие на них обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-Ф3):
– наименование документа (формы);
– код формы;
– дата составления;
– наименование организации, составившей этот документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
– перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Образец акта утверждается приказом и прилагается к учетной политике.

Имеет ли право аптека учесть в целях налогообложения прибыли затраты по оснащению и эксплуатации в своем помещении комнаты отдыха?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитывать расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Статьей 223 ТК РФ предусмотрено, что на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций. В соответствии с требованиями охраны труда работодатель, в частности, должен оборудовать помещение для приема пищи, оказания медицинской помощи, а также комнаты для отдыха.
Таким образом, аптека имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по оснащению и эксплуатации комнаты отдыха для работников.

При проверке товара, поступившего от поставщика, обнаружились недостача и бой. Что в этом случае должен делать директор аптеки?

Если обнаружились расхождения между фактическим количеством и качеством поступивших товаров и соответствующими данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, директор аптеки, а при его отсутствии – первый заместитель создает комиссию, которая составляет акт по форме № 2-АП. Он будет являться основанием для составления претензии поставщику. Полученные товары, по которым выявлены недостача и бой, приходуются за балансом и отражаются в аптеке по форме № 72-АП на счете 004 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Аптека перечисляет за своих работников не только взносы на обязательное пенсионное страхование, но и взносы на добровольное пенсионное обеспечение. Должна ли аптека как налоговый агент удерживать с этих сумм налог на доходы физических лиц?

Нет, не должна. Страховые взносы на обязательное страхование работников на основании п. 3 ст. 213 НК РФ не облагаются НДФЛ. Это подтверждают и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.07 № 21-13/013778).
Что касается взносов на добровольное пенсионное обеспечение, которые аптека платит за работников по договору с негосударственным пенсионным фондом, то эти взносы при наличии у фонда лицензии также не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 2131 НК РФ). В этом случае НДФЛ будет облагаться уже сама пенсия, которую работникам будет выплачивать негосударственный пенсионный фонд (п. 2 ст. 2131 НК РФ).

Жена директора аптеки оплатила свое обучение в институте. Она не работает, находится на иждивении мужа. Может ли муж получить социальный вычет на ее обучение? Ведь имущество, в т. ч. и деньги, нажитое в браке, считается общим?

Согласно налоговому законодательству, муж в такой ситуации не может претендовать на данный вычет. Глава 23 НК РФ регулирует вопросы налогообложения доходов конкретных физических лиц, а не совместного дохода физических лиц, пусть даже и членов одной семьи. При этом вычет может предоставляться только при наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, и только если оплачивается собственное обучение или обучение своих детей. Основание – п. 3 ст. 210 и подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Вместе с тем Верховный Суд РФ в определении от 16.06.06 № 48-В05-29 указал, что если обучение супругов оплачивается из совместных доходов, то вычетом может воспользоваться один из супругов.

Работникам московской аптеки (на упрощенной системе налогообложения) за счет нераспределенной прибыли выплачена материальная помощь. Можно воспользоваться льготой, установленной ст. 217 НК РФ?

Да, можно. Аптека независимо от выбранного режима налогообложения выступает в качестве налогового агента. Поэтому работники имеют право на исключение из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы материальной помощи, не превышающей 4000 руб. Данная льгота установлена п. 28 ст. 217 НК РФ.

Фармацевт уходит в отпуск на 2 месяца (ноябрь и декабрь). В какой момент следует удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с отпускных?

В карточках по формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ доходы за ноябрь отражаются в ноябре, за декабрь – в декабре. Однако НДФЛ удерживается в момент выдачи отпускных и перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке денег на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Я работаю в аптеке главным бухгалтером со дня ее открытия. Директор мне полностью доверяет. Поэтому, когда он в командировке, платежные поручения за него подписываю я. Банк ни разу не заметил подделку. Но я иногда думаю, что когда-нибудь это добром не кончится. Я права?

Вы правильно думаете. Чтобы не всегда директор расписывался на платежных документах, поставьте систему “Клиент-банк” и с ее помощью проводите платежи.
В этом случае бухгалтер избавится от поездок в банк и собственноручная подпись директора и главного бухгалтера на документах не потребуется. Вместо нее руководитель будет вводить электронно-цифровую подпись и пароль. Для того чтобы установить систему “Клиент-банк”, необходимы лишь два компонента: компьютер и телефонная линия (либо доступ в Интернет). Однако при всей привлекательности у этого способа есть и свои минусы. Во-первых, эта услуга платная. Во-вторых, могут возникнуть технические проблемы. В-третьих, никто не застрахован от мошенничества в Интернете. Но, как показывает практика, несмотря на все неудобства, большинство бухгалтеров все же предпочли бы использовать эту систему в работе. Ведь она экономит главное – время.
Не стоит бухгалтеру расписываться на документах за директора аптеки. Ведь, поступая так, бухгалтер совершает уголовное преступление. Кроме того, директор в любой момент может заявить, что согласия на перевод денег с расчетного счета не давал. И значит, бухгалтер смошенничал, растратил имущество аптеки (ст. 159, 160 Уголовного кодекса РФ).

Является ли кассовый чек первичным документом, или нет? Что делать, если в результате хранения мастика кассовых чеков на покупку товаров за наличный расчет выцвела?

В.Н. Зозулин, г. Углич

Да, кассовые чеки признаются для налогового учета первичными учетными документами, подтверждающими фактические затраты по приобретению хозтоваров за наличный расчет.
Учитывая, что в результате хранения мастика кассового чека выцветает и отраженная на нем информация становится не видна, Минфин России (письмо от 03.04.07 № 03-03-06/1/209) считает возможным подтверж¬дение для целей налогообложения прибыли фактически осуществленных затрат по приобретению за наличный расчет хозтоваров ксерокопиями чеков ККМ, заверенными подписью должностного лица и печатью аптеки с приложением оригинала чека.

Каким нормативным документом регламентирован обязательный перечень реквизитов на кассовом чеке?

И.Р. Толубеев, г. Дмитров

Положением по применению контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745, установлен перечень обязательных реквизитов кассового чека: наименование аптеки, ИНН, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки, стоимость покупки, признак фискального режима. Другие реквизиты (НДС, благодарность за покупку, пожелание здоровья и т. д.) могут размещаться на чеке по желанию продавца (письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-03-06/1/209).

Аптека застраховала товар на случай пожара. Если случится чрезвычайная ситуация, мы получим страховку. Можно ли будет включить сумму полученного страхового возмещения в состав доходов в налоговом учете?

М.С. Борисова, г. Ижевск

На этот вопрос в ФНС России наверняка ответят утвердительно: полученную страховку аптека должна будет включить в состав внереализационных доходов и заплатить с нее налог на прибыль.
Однако это утверждение не так однозначно, как кажется на первый взгляд. В гл. 25 НК РФ о подобных доходах ничего не сказано. В частности, в ст. 250 НК РФ, где приведен список внереализационных доходов, страховка не названа. Нет ее и в ст. 251 НК РФ, где перечислены доходы, не облагаемые налогом на прибыль. При этом перечень доходов, которые не нужно учитывать при налогообложении прибыли, закрытый. Он не подлежит расширенному толкованию, т. е. дополнить его каким-либо новым доходом нельзя. Список же внереализационных доходов, наоборот, открытый. Значит, налоговики вполне могут включить туда и страховое возмещение.
Поэтому в данном случае лучше избежать спора с налоговыми инспекторами: шансов доказать свою правоту у аптеки будет мало.

Завтра в аптеку приходит пожарный инспектор. На что нам следует обратить внимание до его прихода?

Т.Р. Олексюк, г. Саранск

Инспекторы пожарного надзора проверяют, как аптека соблюдает Правила пожарной безопасности, установленные в ППБ-01-03 от 18.06.03 № 313. Конечно, все детали учесть невозможно, но на основные все же стоит обратить внимание до прихода пожарного инспектора.
Во всех помещениях на видных местах должны быть вывешены таблички с указанием номера телефона вызова пожарной охраны. Для каждого пожароопасного участка должна быть разработана инструкция по пожарной безопасности. Как ее составить, рассказано в приложении 1 к ППБ 01-03. Руководитель аптеки обязан издать приказ, в котором следует расписать организационные мероприятия по пожарной безопасности: назначить ответственного за пожарную безопасность, определить места для курения, организовать осмотр помещений после рабочего дня, регулярный противопожарный инструктаж работников и т. д. Перечень противопожарных мер зависит от деятельности аптеки и количества работников.
Кроме того, пожарные инспекторы посмотрят, есть ли необходимое количество огнетушителей, автоматическая установка противопожарной защиты и пожарная сигнализация.
Противопожарные установки, огнетушители, электрооборудование (проводки, розетки и т. п.) должны быть исправными.
А самые распространенные нарушения в аптеках – это загромождение проходов, перезагруженность торговых и складских помещений.

Какая роль отводится инвентаризационным и правоустанавливающим документам при применении ЕНВД?

В письме Минфина России от 23.10.06 № 03-11-04/3/470 сказано, что при исчислении ЕНВД инвентаризационные и правоустанавливающие документы нужно использовать только для определения размера площади торгового зала, но не для классификации объекта торговли.

Для аптеки арендуется помещение под торговый зал. А фактически часть зала занята под складирование товара. Как при расчете ЕНВД учитывать арендованную площадь?

В письме Минфина России от 12.10.06 № 03-11-04/3/448 сказано, что в таком случае при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового зала, указанную в договоре аренды.

Как раздать покупателям образцы товара без уплаты НДС?

При передаче физическим лицам рекламных товаров начислять НДС не надо, если эти товары получены от поставщика (производителя) для рекламных услуг (письмо Минфина России от 03.11.06 № 03-06-01-04/196).

У нас в аптеке есть донор. Какими налогами не облагаются выплаты ему среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха?

Выплаты сумм среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха работодатель обязан производить в силу ст. 186 ТК РФ независимо от наличия или отсутствия со¬ответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Указанные вы¬платы не могут считаться выплатами по трудовым договорам, следовательно, они не облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ (письмо Минфина России от 20.10.06 № 03-05-02-04/160).

Как правильно учесть расходы на оплату командировочных и участие в платном семинаре за рубежом председателя совета директоров аптеки?

Аптека не вправе включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на командировку и оплату заграничного семинара для председателя совета директоров, если с ним не заключен трудовой договор (письмо Минфина России от 13.11.06 № 03-03-04/1/755).

Дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрена выплата компенсации при прекращении трудового договора по соглашению сторон. Какими налогами она не облагается?

Сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая ст. 255 НК РФ. Данная оплата не подлежит налогообложению единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.07 № 03-03-06/2/38).

Фармацевт поступил в вуз. Директор решил оплатить его обучение за счет средств аптеки. Можно ли включить такую оплату в налоговые расходы?

Нет, нельзя. Затраты, связанные с получением высшего и среднего специального образования, не признаются расходами для налога на прибыль (подп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ). Так что оплачивать учебу фармацевта вам придется за счет чистой прибыли.

В аптеке проводилась выездная налоговая проверка. Инспекторы выявили нарушения по части уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В результате они вынесли решение о взыскании налога, штрафа и пеней и привлекли аптеку по ст. 123 Налогового кодекса РФ. Мы считаем, что налоговики не правы, аптека не должна платить ни налог, ни пени, поскольку в законе сказано, что налоговый агент не должен платить налоги за счет собственных средств. А работники, с доходов которых аптека должна была уплатить налог, у нас уже не работают. Правомерно ли решение инспекторов?

Да, но лишь отчасти. Инспекторы не правы в том, что предлагают вам заплатить налог. Дело в том, что если налог не удержал налоговый агент, обязанность по его уплате возникает у самих налогоплательщиков (п. 1 ст. 228 НК РФ). А значит, заплатить налог должны будете не вы, а бывшие работники вашей аптеки.
Что касается штрафа и пеней, то здесь инспекторы абсолютно правы. Вам придется заплатить штраф за то, что вы не рассчитали и не перечислили в бюджет суммы налога (ст. 123 НК РФ). По поводу начисления пеней дело обстоит так. В законе нет запрета на взыскание пеней за счет средств налогового агента. А т. к. налог не уплачен по вине аптеки, то и ответственность за возмещение вреда перед бюджетом лежит на ней. Инспекторы рассуждают так. Поскольку средства сначала поступают на счет налогового агента и только потом на счет работника, то и обязанность перечислить налог у налогового агента возникает раньше, чем у работника. А значит, если взыскать пени с работника, то это не компенсирует тот ущерб, который возник из-за несвоевременной уплаты налога. Так что оснований для неуплаты пеней у аптеки нет. Такой позиции придерживается Высший Арбитражный Суд (постановление президиума ВАС РФ от 26.09.06 № 4047/06).

Аптечная сеть заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работников. Этот договор был заключен сроком на один год. В течение этого срока в аптеку устраиваются на работу новые специалисты. Сможем ли мы учесть страховые взносы по “новичкам” при расчете налога на прибыль?

Такая возможность у вас сохранится, но только при определенных условиях. Напомним, что в п. 16 ст. 255 НК РФ не сказано о продолжительности медицинского страхования каждого работника, налоговое законодательство также не запрещает изменять численность застрахованных работников. Нужно только заключать договор со страховщиком на срок не менее одного года. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России, причем уже довольно давно (письмо от 21.01.02 № 04-02-06/1/14). Главное, чтобы внесение подобных изменений было предусмотрено договором медицинского страхования.
Иная ситуация складывается, когда по вновь принятым работникам вы заключите дополнительные соглашения. Ведь срок действия таких соглашений уже менее одного года. Значит, взносы, уплаченные по этим дополнительным соглашениям, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. На этом настаивает Минфин России в письме от 04.02.05 № 03-03-01-04/1/51.
Но выход есть: если состав застрахованных работников меняется, можно просто предоставить новый список работников, имеющих право на страховку, или внести уточнения в прежний. Такие действия вам нужно прописать в договоре страхования.

Руководитель аптеки иногда вынуждает бухгалтера оформлять незаконные операции. Правильно ли я считаю, что только руководитель будет нести за это ответственность?

Провести в учете не совсем законные операции и не понести за это никакой ответственности – мечта любого главного бухгалтера. Однако для того чтобы она осуществилась, необходимо иметь на руках письменные распоряжения руководителя на проведение всех “спорных” действий. Такой вывод следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.06 № 18. Судьи отметили, что главный бухгалтер отвечает лишь за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В то же время ответственность за организацию системы бухгалтерского учета лежит исключительно на плечах руководителя (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Если бухгалтерский учет ведет сторонняя организация, то за нарушения, как указывают арбитры, должен отвечать именно руководитель компании. Примечательно, что, по мнению работников судебных органов, индивидуальных предпринимателей вообще нельзя штрафовать за неправильное ведение бухгалтерского учета.

В аптеке вышел из строя компьютер. Поэтому счета-фактуры оформили ручным способом. Накажет ли за это налоговая инспекция?

Заполнять счет-фактуру можно машинным, ручным или смешанным способом. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.06 по делу № А1Э-970/06-1Т-Ф02-5/72/06-СТ арбитры подтвердили положение, закрепленное в постановлении Правительства РФ от 02.12.00 № 914.

Для изготовления очков аптека купила станок, уже бывший в эксплуатации. Как правильно рассчитать по нему амортизацию?

Сначала определите срок полезного использования станка в вашей аптеке. Он равен сроку полезного использования нового станка (по классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) за вычетом фактического срока его эксплуатации прежним владельцем.
Ежемесячную норму амортизации рассчитайте по формуле:
(1 : срок полезного использования станка в аптеке, мес.) ЧЧ 100% = норма амортизации.

Какой существует порядок распределения “входного” НДС при осуществлении операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход (ЕНВД)?

Порядок разъяснен в письме Минфина России от 12.07.05 № 03-04-11/153.
  Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, используемых для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. При этом установлено, что в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности.
  Минфин России указал на невозможность применения иного порядка распределения НДС (например, исходя из размера площади).

Аптекой были приняты все меры к тому, чтобы фармацевты аптечного киоска применяли контрольно-кассовую технику (KKТ): аппарат зарегистрирован и исправен, фармацевт под роспись проинструктирован о правилах торговли, а в трудовом договоре с ним прямо установлена обязанность применять ККТ при расчетах с покупателями. Правомерно наложение штрафа по ст. 14.5 КоАП РФ?

Неприменение аптечным киоском ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей ее работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.05 № 22-07/46541.1). Такой вывод подтвержден и арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.05 № 480/05).

НДС в кассовом чеке не выделен. Может ли бухгалтер, имея на руках такой чек и счет-фактуру, принять к вычету налог?

Можете. Но, скорее всего, свое право придется отстаивать в суде. Арбитраж полностью на стороне плательщика (постановление ФАС Западно?Сибирского округа от 03.10.05 по делу № Ф04-6802/2005 (15346-А27-34); Центрального округа от 08.09.05 № А48-609/05-8). Позиция налоговой службы и Минфина России неизменна: вычет возможен только при наличии кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой НДС (письма УФНС России по г. Москве от 04.11.04 № 24-11/71008; Минфина России от 04.10.05 № 03-04-04/1/03).

Правомерен ли вычет НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН)?

Вычет НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, применяющим УСН, является правомерным. По мнению же налоговых органов, покупатель не может принять к вычету сумму НДС, которая предъявлена продавцом, применяющим УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 03.12.04 № 24-11/78207). Хотя, выставив счет-фактуру с выделенной суммой налога, “упрощенец” обязан перечислить ее в бюджет. Теперь право на вычет подтвердил и Минфин России. При этом контролировать уплату продавцом налога в бюджет нет необходимости.

С какого времени аптекам, уплачивающим единый налог на вмененный доход (ЕНВД), разрешено применять упрощенную систему налогообложения?

В письме Минфина России от 27.12.04 № 03?03?02/19 сказано следующее: “В соответствии с положениями главы 262 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 07.07.03 № 117?ФЗ) с 1 января 2004 г. налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных, осуществляемых ими видов деятельности, при соблюдении условий, предусмотренных главой 262 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
  В случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 262 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 34612 Кодекса, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к УСН и ЕНВД”.

Как произвести удержание из заработной платы при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, если выданная компенсация превышает выплаты при увольнении?

Размер и порядок удержаний из заработной платы работника определены ст. 137 ТК РФ. В частности, ч. 2 этой статьи предусматривает, что с работника можно удержать суммы за неотработанные дни отпуска. При этом, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пп. 1, 2, подп. “а” п. 3, п. 4 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6, 7 ст. 83 ТК РФ, удержания из заработной платы не производятся.
  В том случае, если работник увольняется по другим основаниям, например по собственному желанию, удержание возможно, но в пределах начисленных сумм. Иного закон не предусматривает.

Специалист по работе с кадрами при подготовке документов за 2001 г. к сдаче в архив аптеки обнаружил в одном из дел, отработанных в 2004 г., много ошибок в нумерации листов дела: непронумерованные листы, пропущенные номера листов в многостраничных документах (например, приказ на трех листах пронумерован: 131, 133, 134), некоторые листы дела имеют буквенно-цифровые обозначения (литерные номера) и т. п. Правомерно ли специалист исправил нумерацию листов дела (стер ранее сделанную нумерацию, внесенную простым карандашом, и заново пронумеровал все листы, исключив ошибки)?

Нет, действия специалиста нельзя считать правомерными. В соответствии с требованиями п. 3.6.15 “Основных правил работы архивов организаций” (от 06.02.02) в случаях обнаружения большого числа ошибок в нумерации листов дела проводится их перенумерация. При перенумерации листов старые номера зачеркиваются и рядом ставится новый номер листа; в конце дела составляется новый лист-заверитель, при этом старый лист-заверитель зачеркивается, но сохраняется в деле.
  При наличии отдельных ошибок в нумерации листов в делах при подготовке их архивом аптеки к передаче на государственное хранение допускается по согласованию с государственным архивом употребление литерных номеров листов.

Директор частной аптеки отказался оплачивать медицинские осмотры своих работников. Будет ли он за это нести какую-нибудь ответственность?

В статье 213 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) сказано, что работники проходят за счет средств работодателя обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры.
  В статье 21 Закона РФ от 22.07.93 № 5487-1 “Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан” (в ред. от 29.06.04 № 58-ФЗ и от 22.08.04 № 122-ФЗ) регламентировано: “... работодатели несут ответст­венность за выделение средств на проведение обязательных и периодических медицинских осмотров работников в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ”.
  В соответствии со ст. 419 ТК РФ лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Сколько следует хранить в аптеке книгу учета военнообязанных?

Согласно Перечню типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (от 06.02.00) книгу учета военнообязанных в аптеке следует хранить 3 года (п. “в” ст. 358).

Сколько лет в аптеке должны храниться журналы: учета работников, направленных в командировки; учета выдачи справок о месте работы; учета выдачи командировочных удостоверений?

Сроки хранения регистрационных форм содержатся в Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (от 06.02.00).
  Журнал учета работников, направленных в командировки, хранится 5 лет (п. “б” ст. 358).
  Журнал учета выдачи справок о месте работы хранится 3 года (п. “ж” ст. 358).
  Журнал учета выдачи командировочных удостоверений хранится 5 лет (п. “з” ст. 358).

Как долго следует хранить в аптеке книги учета личных дел, книги учета личных карточек, книги учета трудовых договоров и карточки к приказам по личному составу?

В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (от 06.02.00) аптека обязана хранить 75 лет: книгу учета личных дел, книгу учета личных карточек, книгу учета трудовых договоров (п. “д” ст. 358), карточки к приказам по личному составу (ст. 357).

Фармацевтическая компания изготавливает лекарственные средства по собственным фармакопейным статьям. Когда заканчивается срок их действия?

В письме от 07.12.04 № 10215/04 Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития разъяснила следующее: срок действия нормативной документации на лекарственное средство определяется сроком действия регистрационного удостоверения. Таким образом, окончанием срока действия фармакопейных статей предприятия (ФСП) для отечественных лекарственных средств и нормативной документации (НД) для зарубежных лекарственных средств является дата окончания действия соответствующих регистрационных удостоверений.

Фармацевтическая компания снабжает лекарственными средствами частную (коммерческую) станцию скорой помощи. В соответствии с какими нормативными документами должно производиться оснащение выездных бригад скорой медицинской помощи?

Выездные бригады скорой медицинской помощи должны быть укомплектованы в соответствии с Примерным перечнем оснащения выездной бригады скорой медицинской помощи, утв. приказом Минздрава России от 26.03.99 № 100 (приложение 13). Приказ не нуждается в госрегистрации (письмо Минюста России от 27.04.99 № 3268?ВЭ).

Существует ли федеральное законодательство по регулированию прав фармацевтических ассоциаций?

В ст. 62 Федерального закона от 22.07.93 № 5487?1 “Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан” (с доп. и изм.) профессиональные фармацевтические ассоциации имеют право на участие в разработке федеральных программ и критериев подготовки и повышения квалификации фармацевтических работников, в присвоении фармацевтическим работникам квалификационных категорий.
  Фармацевтические ассоциации субъектов РФ могут проводить проверочные испытания фармацевтических работников по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан и выдавать им соответствующий сертификат специалиста, а также вносить предложения о присвоении им квалификационных категорий.

В нашей фармацевтической компании постоянно задерживают зарплату. Полагается ли нам за это компенсация?

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, согласно ст. 236 ТК РФ работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
   Заметим также, что на компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором, п. 3 ст. 217 НК РФ распространяется только в том случае, если размер выплачиваемой работнику денежной компенсации указан в коллективном договоре.

Находясь в отпуске, подала заявление об увольнении по собственному желанию. Рассчитывала, что меня уволят до выхода из отпуска и на работу мне не надо будет выходить. Однако меня не уволили, ссылаясь на невозможность увольнения работника, находящегося в отпуске. Мне пришлось выйти на работу и уже потом подать заявление. Правомерно ли работодатель отказал мне в увольнении?

Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив работодателя письменно за две недели, не только в период работы, но и в периоды нахождения в отпуске, нахождения в командировке и в период временной нетрудоспособности. Данное утверждение вытекает из основной цели предупреждения об увольнении, т. е. дать возможность работодателю подобрать нового работника на место увольняющегося по своей инициативе.
  Таким образом, работник имеет право уведомить работодателя о своем желании уволиться посредством направления соответствующего заявления по почте заказным письмом.
  Не допускается увольнение работника в период его временной нетрудоспособности и в период отпуска только по инициативе работодателя.

Муниципальные унитарные аптечные предприятия объединены в аптечную сеть. Как организовать работу бухгалтерии с целью оптимизации учета?

По нашему мнению, в бухгалтерии, обслуживающей большое количество аптек, следует выделить три сектора:
– бухгалтерского учета (занимается первичными документами, бухгалтерским учетом операций и составлением бухгалтерской отчетности);
– налогообложения (ведет налоговый учет и налоговую методологию, исчисляет налоги, курирует налоговые споры, оценивает налоговые риски по конкретным операциям);
– отчетности (сводит данные бухгалтерского и налогового учета и готовит отчетность для пользователей: руководству, акционерам, учредителям для принятия решений).

Как в налоговом учете отразить расходы на годовую подписку журнала “Новая Аптека”?

Для целей налогообложения аптека признает расходы на годовую подписку равномерно ежемесячно по 1/12 от уплаченной суммы в течение срока действия договора на подписку. В аналогичном порядке расходы отражаются и в бухгалтерском учете.
   Такой порядок признания расходов на годовую подписку применяется как при методе начисления, так и при кассовом методе признания доходов и расходов. Напомним, что в налоговом учете отсутствует понятие “расходы будущих периодов”.

Фонд социального страхования РФ проводит камеральную проверку документов аптеки.
Должен он потом представить акт проверки?

В письме ФСС России от 28.02.05 № 02-18/07-1657 говорится следующее: несмотря на то, что Методическими указаниями по проведению камеральных проверок не предусмотрена обязанность составления актов, составлять акты все же рекомендуется. Без них невозможно предъявить иск налогоплательщикам на сумму недоплаченных налогов. Об этом свидетельствует арбитражная практика.

В состав ГУП “Фармация” входят четыре аптеки, у одной из них площадь торгового зала более 150 м². Могут ли другие три аптеки применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД)?

На этот вопрос дан ответ в письме Минфина России от 21.12.04 № 03-06-05-02/22.
   До 1 января 2005 г. налоговые органы не позволяли применять ЕНВД, если торговая площадь одной из аптек налогоплательщика не превышает 150 м². С 1 января 2005 г. такие налогоплательщики вправе применять ЕНВД в отношении тех аптек, площадь которых не превышает ограничения, установленного гл. 262 НК РФ.

Аптека, применяющая упрощенную систему налогообложения, погашает вексель. Включается ли стоимость векселя в доходы, облагаемые единым налогом?

ФНС России в письме от 08.02.05 № ГИ-6-22/96 разъяснил следующее: в момент, когда налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, погашает вексель, его налоговая база увеличивается только на сумму полученных процентов. Стоимость векселя в доходы, облагаемые единым налогом, не включается.

Зарплата за апрель выплачивается в мае. К какому месяцу относится НДФЛ – к тому, за который зарплата начислена, или к тому, в котором выплачена?

Согласно ст. 223 НК РФ налог начисляется в момент начисления дохода, а удерживается и уплачивается – в момент фактической выплаты зарплаты.

В аптечном пункте, принадлежащем аптеке, выявлены нарушения правил торговли. Когда составлялся протокол об административном правонарушении, фармацевта включили в протокол как представителя аптеки. Можно директору обжаловать такой протокол?

Да, можно. Протокол об административном правонарушении должен составляться с участием уполномоченного представителя аптеки. Фармацевт (продавец) таким представителем не является.
   В силу пп. 1 и 2 ст. 25.4 КоАП РФ представлять интересы аптеки могут ее законные представители. К ним относится руководитель или иное лицо, названное в законе или учредительных документах. Очевидно, что фармацевт в уставе не поименован. Поэтому составление протокола только с участием фармацевта без уведомления руководства аптеки является нарушением (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.09.04 по делу № Ф08-4128/2004-1580А).

В каком размере выплачивается единовременное пособие при рождении ребенка?

Согласно Федеральному закону от 29.12.04 № 206?ФЗ «О внесении изменения в статью 12 Федерального закона “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”» с 1 января 2005 г. единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 6000 руб. (в 2004 г. – 4500 руб.).