НОВАЯ АПТЕКА

ИЗБРАННЫЕ СТАТЬИ

следующая статья

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ.
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ.
ПОДГОТОВКА К СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО ОТЧЕТА.

Т.С. КАПЛУНОВСКАЯ
аудитор аудиторской фирмы "Результат-Фарм"

Как правильно скорректировать прибыль для целей налогообложения в целом за 2000 г. в связи с изменением норматива расходов на страхование, рекламу, представительские расходы?

В соответствии с действующим в 2000 г. Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.95 № 552 (с изм. и доп.), для целей налогообложения выручка определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполненных работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Напомним бухгалтерам аптечных предприятий, что согласно п. 3 приложения к письму Президиума ВАС РФ от 14.11.97 № 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой предприятием, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Момент учета затрат по производству и реализации товаров в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручка от реализации товаров.

Прибыль, отраженная по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения корректируется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за отчетный период, по форме, установленной в приложении 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Справка).

По предприятиям, установившим в качестве элемента учетной политики формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль момент признания выручки от реализации по мере оплаты, прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, в п. 2 Справки корректируется с учетом отклонения суммы выучки от реализации товаров (работ, услуг), определенной по данным бухгалтерского учета, от суммы выручки, учитываемой для целей налогообложения. В аналогичном порядке учитывается и отклонение величины себестоимости реализованных товаров (работ, услуг).

В п. 4 Справки скорректированная в соответствии с пп. 2 и 3 указанной Справки прибыль увеличивается на сумму превышения фактических затрат, включенных в себестоимость товаров (работ, услуг), над установленными для целей налогообложения лимитами, нормами и нормативами.

Надо учесть, что нормы по представительским расходам и расходам на рекламу установлены для торговых предприятий в зависимости от валового дохода, включая НДС, а на добровольное страхование - от валового дохода, но без НДС.

Предельный размер расходов на рекламу и представительских расходов, рассчитанный исходя от валового дохода с учетом налога на добавленную стоимость, включает в себя сумму налога на добавленную стоимость. При определении облагаемой налогом прибыли представительские расходы и расходы на рекламу принимаются в предельных размерах, уменьшенных на величину сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению (зачету) из бюджета.

Если аптечное предприятие для целей налогообложения корректирует показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), то для расчета размера предельной величины указанных затрат принимается скорректированная по "оплате" сумма валового дохода.

В одних нормативных источниках говорится о том, что все пошлины должны в 2000 г. включаться в базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, в других - что не все. Перед составлением годового баланса поясните, пожалуйста, эту ситуацию.

В письме МНС России от 13.09.2000 № ВГ-6-03/737 разъясняется порядок формирования налоговой базы применительно к включению (невключению) экспортных пошлин в базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог.

МНС России, изучив все обстоятельства установленного порядка определения выручки, обратило внимание на следующие. По Положению о составе затрат (…) выручка от реализации товаров определяется за вычетом экспортных тарифов. Аналогичная норма содержится и в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Согласно же п. 35 Инструкции МНС России от 14.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при исчислении налогооблагаемой базы в нее не включается целый ряд налогов, имеющих аналогичную базу. Это - налог с продаж, НДС, акцизы (у организаций - изготовителей подакцизных товаров), а также налог на реализацию ГСМ (у организаций, реализующих ГСМ).

Исходя из доводов МНС следует вывод, что суммы экспортных пошлин не подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

Аптечное предприятие заказало в декабре автомашину для перевозки мебели. ГСМ приобретены самим предприятием. Можно ли их списать на затраты, если выставлен счет за транспортные услуги без путевых листов?

Согласно подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в ред. от 26.06.99), стоимость ГСМ, израсходованных на производственные цели, относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Путевые листы служат основанием для списания ГСМ на себестоимость продукции. Однако в данном случае у аптечного предприятия отсутствует первичный бухгалтерский документ, подтверждающий использование ГСМ на производственные нужды (путевые листы с указанием маршрутов - целевых поездок).

АО "Фарм-Маркет" просит разъяснить порядок учета для целей налогообложения по налогу на прибыль в 2000 г. затрат по оплате услуг по перерегистрации прав собственности на реализуемые обществом корпоративные бумаги.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп.) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. При этом п. 1 письма МНС России от 23.09.99 № ВГ-6-05/751 определено, что к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

Учитывая изложенное, затраты по оплате услуг, связанные с перерегистрацией прав собственности на реализуемые ценные бумаги, учитываются для целей налогообложения в составе расходов по приобретению и реализации ценных бумаг, в т. ч. корпоративных.

Надо также иметь в виду, что согласно п. 4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп.) по акциям и облигациям предприятий и организаций, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.

Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

ГУП "Фармация" в октябре 2000 г. приобрело вексель по договору купли-продажи, оплатив его денежными средствами, а затем рассчиталось этим векселем с поставщиком за поставленные товары. Как должен быть возмещен НДС в 2000 г.?

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

В соответствии с письмом МНС России от 03.02.2000 № ВГ-6-03/[email protected], согласованным с Минфином России, в случае, когда для расчетов за товары (работы, услуги) передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, за который фактически уплачены денежные средства, сумма налога на добавленную стоимость возмещается налогоплательщику только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.

Можно ли в 2000 г. возместить НДС по сверхнормативным затратам на рекламу?

Аптека в 2000 г. приобрела гараж. За счет каких источников должны быть отнесены расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также затраты на предоставление информации о зарегистрированных правах?

Согласно п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/99), утв. приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами, в частности, могут быть регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Следовательно, плата за регистрацию прав на недвижимый объект основных средств относится на увеличение его первоначальной стоимости. При этом следует учитывать, что величина указанных расходов должна позволять принять этот объект к учету в составе основных средств. Во всех остальных случаях плата за регистрацию прав на недвижимое имущество относится на себестоимость товаров (работ, услуг), если необходимость такой регистрации связана с деятельностью по производству товаров, выполненных работ, оказаниемых услуг или с их реализацией (подп. "э" п. 2 Положения о составе затрат…). Если указанная плата связана с извлечением внереализационных доходов, то она включается в состав внереализационных расходов (п. 15 Положения о составе затрат…).

Что касается платы за предоставление информации о зарегистрированных правах не недвижимое имущество, то при осуществлении этих расходов следует иметь в виду следующее. Если указанная информация необходима для приобретения объекта недвижимости, то плату следует относить на счет 08 "Капитальные вложения" для последующего включения в первоначальную стоимость приобретаемого объекта. Если информация о зарегистрированных правах на недвижимое имущество связана с производством товаров (работ, услуг) или их реализацией, то в этом случае плата за такую информацию относится на себестоимость (подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат…). Если информация целевым образом связана с получением внереализационных доходов, то сумма, подлежащая уплате за нее, включается в состав внереализационных расходов.

Для устранения аварии в отопительной системе муниципальная аптека приобрела материалы за счет займа частного лица. Возврат займа в 2000 г. осуществлен только частично. Имела ли право муниципальная аптека возместить в 2000 г. суммы налога на добавленную стоимость со всей суммы оплаченной стоимости материалов или только в размере возвращенного займа?

В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изм. и доп.) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения.

Таким образом, для того чтобы принять к зачету (возмещению) налог на добавленную стоимость, у аптеки должны быть выполнены следующие условия:
- материалы, стоимость которых относится на издержки обращения, должны быть оплачены, оприходованы и на эти материалы должны иметься счета-фактуры.

При соблюдении вышеперечисленных условий аптека в 2000 г. может принять к зачету из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам за приобретенные материалы за счет займа частного лица.

Иностранная фармацевтическая компания, предоставив заем российской фирме, получила в качестве возврата займа здание, расположенное на территории РФ, на основании договора об отступном. Можно ли рассматривать стоимость полученного здания как доход иностранной компании (нерезидента) и облагается ли этот доход в 2000 г. налогом на прибыль?

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Однако в соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Таким образом, обязательства заемщика по возврату суммы займа прекращаются передачей здания в собственность займодавца. В данном случае отступным может выступать имущество должника.

В случае соответствия цены здания погашаемой сумме задолженности по договору займа объекта обложения налогом на прибыль не возникает. При превышении стоимости здания над суммой договора займа разница подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Правомерно ли применение аптекой в 2000 г. льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений, в части уменьшения льготируемых затрат по созданию и приобретению основных средств производственного назначения на величину амортизационных отчислений на полное их восстановление, которые определены с учетом понижающих коэффициентов?

В соответствии с п. 2 "х" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с изм. и доп.) (далее - Положение о составе затрат) в себестоимость товаров (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, которые следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утв. постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 и от 24.06.98 № 627. Согласно постановлению Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" с 01.01.91 амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки обращения.

В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 24.06.98 № 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов" предоставлено право предприятиям независимо от организационно-правовой формы применять начиная с 01.01.98 понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. В соответствии с п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп. по состоянию на 31.12.2000) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслевой сферы материального производства (торговыми предприятиями) на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в т. ч. в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

В соответствии с п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп. на 31.12.2000) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

Таким образом, аптечное предприятие при исчислении в 2000 г. льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений производственного назначения, в соответствии с п. 1 "а" ст. 6 названного Закона учитывает сумму фактически начисленного износа (амортизация) с учетом понижающего коэффициента.

Аптечные предприятия переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Должны ли они были в 2000 г. вносить платежи за загрязнение окружающей среды?

Сначала следует рассмотреть, в каком порядке аптечное предприятие осуществляет платежи за загрязнение окружающей природной среды.

В соответствии со ст. 20 и 21 Закона РСФСР от 19.12.91 № 2060-1 "Об охране окружающей среды" плата за загрязнение окружающей природной среды перечисляется предприятиями в следующем порядке:

90 % - на специальные счета внебюджетных государственных экологических фондов. Данные средства расходуются исключительно на цели, связанные с природоохранной деятельностью;
10 % - в доход федерального бюджета РФ для финансирования деятельности территориальных органов государственного управления в области охраны окружающей среды.

Таким образом, получается, что в составе платы за загрязнение окружающей природной среды предприятие одновременно уплачивает два различных по своему статусу платежа, один из которых (10-процентный) подпадает под действие подп. "и" п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", а другой (90-процентный) не подпадает, поскольку подлежит перечислению в государственные внебюджетные экологические фонды, а не в соответствующие бюджеты.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ плательщики этого налога освобождены от уплаты ряда налогов, в т. ч. и налога, предусмотренного подп. "и" п. 1 ст. 19 Закона РФ № 2118-1. Кроме того, с плательщиков единого налога на вмененный доход взимаются и платежи в государственные внебюджетные фонды. При этом Закон не устанавливает, в какие именно внебюджетные фонды плательщики единого налога не уплачивают платежи, поэтому данная норма, по нашему мнению, должна распространяться в полной мере и на государственные внебюджетные экологические фонды.

Учитывая изложенное выше, можно сделать вывод, что предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, платежи за загрязнение окружающей природной среды в 2000 г. производить не обязано.

Подтверждением правильности данного вывода может служить тот факт, что в настоящее время в Государственной Думе находится на рассмотрении проект Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (принят Госдумой в первом чтении 13 сентября 2000 г., постановление № 611-IIIГД), которым предусмотрено сохранение обязанности за плательщиками единого налога по уплате платежей за загрязнение окружающей природной среды. Аналогичного подхода в отношении данного вопроса придерживается МНС России (письмо от 28.05.99) и Минфин России (письмо от 13.10.99 № 04-05-19/63).

Вместе с тем следует заметить, что при решении данного вопроса Министерство природных ресурсов РФ придерживается противоположной точки зрения (письмо Госкомэкологии России от 02.06.99 № 04-02/11-367 "По вопросу о взимании платежей за загрязнение окружающей среды с плательщиком единого налога на вмененный доход"), и поэтому в случае возникновения разногласий с указанным органом не исключено, что предприятию придется отстаивать свою позицию в суде.

Подождем официальных разъяснений и выхода Закона в новой редакции.

В декабре 2000 г. работник фармацевтической фирмы был командирован в Польшу к нашему поставщику. Командировочные ему в России выплачены авансом в рублях. После завершения командировки к авансовом отчету была приложена квитанция обменного пункта на покупку валюты. Следует ли комиссионный сбор включить в доход работника для удержания подоходного налога?

НДС по затратам на рекламу подлежит зачету (возмещению) из бюджета только в пределах норм, учитываемых для целей налогообложения прибыли, а сверх нормы НДС относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределами в облагаемый налогом доход не включаются в числе прочих фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по уплате комиссионных сборов.

Таким образом, комиссионный сбор банка страны командирования за обмен наличной иностранной валюты на другую валюту не включается в совокупный налогооблагаемый доход работника при наличии документов (квитанции банка), подтверждающих совершение операции и расходов.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения может быть только объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику. Означает ли это, что безвозмездно полученный аптекой от поставщика объект основных средств должен быть в 2000 г. оценен?

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.07.98) безвозмездно полученное имущество оценивается по его рыночной стоимости на дату оприходования этого имущества. При этом текущая рыночная стоимость определяется исходя из действующей на указанную дату цены на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Экспертная оценка - самый надежный способ определения стоимости полученного безвозмездно имущества. Для этого в соответствии с нормами Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" привлекается профессиональный оценщик, и с ним заключается договор. Оценщик по результатам такой оценки составляет отчет.

Недостатком экспертизы является то, что она требует затрат. Поэтому, несомненно, удобнее и выгоднее установить стоимость имущества соглашением сторон, отразив ее в договоре. Но следует помнить, что в безвозмездном договоре условия о цене не может быть по определению. А поэтому указанная в договоре стоимость передаваемого безвозмездно имущества, установленная соглашением сторон, не может считаться документально подтверждением цены. И в случае проверки у налоговиков могут возникнуть сомнения в том, что стоимость в таком договоре соответствует рыночной стоимости.

Однако, по нашему мнению, воспользоваться своим правом на проверку правильности применения цен со сделками (пп. 2 и 3 ст. 40 НК РФ) налоговые органы в данном случае не вправе.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено НК РФ. В гражданском законодательстве (ст. 424 ГК РФ) под ценой понимается оплата исполнения возмездного договора. Следовательно, в безвозмездном договоре условия о цене быть не может, а может лишь указываться стоимость передаваемой вещи. Но стоимость и цена - понятия разные.

Таким образом, можно сделать вывод, что ст. 40 НК РФ распространяется только на возмездные договоры. Соответственно налоговые органы не могут выносить решения о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

Аптечное предприятие приобрело большое количество бумаги для ксерокса, факса и внутреннего пользования. Бумага оплачена и оприходована. Расход учитывается через счет 31. Можно ли всю сумму НДС предъявить к зачету или только по мере расходования бумаги?

Если стоимость бумаги оплачена, то согласно п. 19 Инструкции по НДС аптечное предприятие имеет право принять к возмещению всю сумму уплаченного НДС в момент оприходования бумаги.

Застрахованное основное средство было повреждено, предприятие получило возмещение от страховой компании. Вправе ли предприятие поставить к зачету НДС по расходам на ремонт?

Если по ремонтным работам аптечному предприятию выставлен счет-фактура и по характеру работы включаются в издержки обращения, то уплаченную сумму НДС можно предъявить к зачету из бюджета.

В 2000 г. приобретено оборудование, требующее монтажа. Когда следует поставить НДС к возмещению?

Следует поставить НДС к возмещению из бюджета в момент принятия оборудования на учет (сч. 08).

Аптека оплатила рекламному агентству стоимость объявления о наличии вакансий. Считаются ли эти расходы рекламными?

Согласно п. 2 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров.. утв. приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н, под расходами на рекламу следует понимать расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе"). Объявление о приеме на работу не имеет цели воздействовать на потребителя для продвижения продукции, поэтому не может быть признано рекламой. Оплаченные расходы за объявление на основании подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат… включаются в издержки обращения как затраты, связанные с управлением предприятия.

На чей счет (собственника товара или посредника) должна поступать выручка от экспорта товаров для правомерного применения льготы по НДС?

Закон РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" устанавливает, что от данного налога освобождены экспортируемые товары (подп. "а" п. 1 ст. 6).

Согласно ст. 97 Таможенного кодекса РФ "…экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию". Таким образом, вывоз товаров за пределы российской территории освобождает экспортера от перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость.

Учитывая это, для использования льготы необходимо доказать факт экспорта. Упорядоченный перечень документов, подтверждающий вывоз товара за пределы территории РФ, содержится в п. 22 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция № 39). В соответствии с данной нормой в налоговый орган представляются копии контрактов, копии грузовых таможенных деклараций, ряд других документов, а также "выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированного в налоговых органах, если иное не установлено законодательством".

Как правило, трудностей с представлением такого комплекта документов не возникает.

Однако в ряде случаев российские компании, не имеющие возможности самостоятельно продавать свою продукцию на внешнем рынке, прибегают к услугам комиссионера, который заключает договор поставки от своего имени (ст. 990 ГК РФ) и получает от покупателей плату за товар.

Поскольку в такой ситуации денежные средства от покупателей непосредственно на счет комитента не поступают, то в налоговый орган представляются выписки банка о поступлении платы за экспортируемый товар на счет комиссионера. Должностным лицам налоговых органов это дает повод отказывать в возмещении и применять санкции за неправомерное использование льготы.

Абсурдность таких действий очевидна.

Во-первых, в силу п. 1 ст. 996 ГК РФ поступившие от покупателя к комиссионеру деньги все равно являются собственностью комитента. Порядок движения средств в процессе исполнения договоров купли-продажи и комиссии не может влиять на признание или непризнание факта вывоза товара, т. е. того юридического факта, с которым законодательство связывает возможность использования льготы.

Во-вторых, нормативные акты МНС России не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ), т. е. налогоплательщик вправе представлять любые документы, которые однозначно подтвердили бы факт экспорта, а перечень, содержащийся в Инструкции № 39, носит лишь рекомендательный характер. Отсутствие какого-либо из содержащихся в нем документов не может служить основанием для отказа в применении льготы, если вывоз товара за пределы территории РФ подтверждается другими доказательствами.

Кроме этого, справка, подтверждающая поступление средств на счет комиссионера, отвечает требованиям п. 22 Инструкции № 39. Эта норма не указывает на то, какой налогоплательщик (собственник товара или посредник) должен получить денежные средства на свой счет, а следовательно, и выписку, по чьему счету необходимо предъявлять в налоговую инспекцию.

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ совершенно верно истолковал положения налогового законодательства, чем создал для налогоплательщиков дополнительную гарантию правильного рассмотрения их требований арбитражными судами.

Вместе с тем опыт показывает, что восприятие судебной практики налоговыми органами происходит лишь тогда, когда те или иные дела доводятся до инспекции письмами Министерства РФ по налогам и сборам.

Аптечное предприятие в 2000 г. осуществляло виды деятельности, как переведенные, так и не переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Можно ли применить льготу по налогу на прибыль по капитальным вложениям, если приобретенные основные средства используются для нужд организации в целом?

Единый налог на вмененный доход устанавливается только для определенных в законодательстве видов деятельности. Другие виды деятельности облагаются налогами в общеустановленном порядке.

Таким образом, те аптеки, которые осуществляют несколько видов деятельности, относящихся к разным налоговым режимам, являлись в 2000 г. плательщиками налога на прибыль (и соответственно вправе пользоваться льготами по этому налогу) только в части той деятельности, по которой они не переведены на уплату единого налога.

Для того чтобы в этом случае обеспечить правильное исчисление налогов, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности").

В соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" облагаемая прибыль в 2000 г. уменьшилась на суммы, направленные предприятиями на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Исходя из вышеизложенного аптечное предприятие вправе воспользоваться в 2000 г. льготой только в той части капитальных вложений, в какой они относятся к деятельности, не переведенной на уплату единого налога.

Поскольку капитальные вложения связаны с приобретением основных средств, используемых и в том и в другом виде деятельности, что делает их раздельный учет невозможным, то суммы, направленные на финансирование капитальных вложений, следует распределять пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, и от иных видов деятельности в общей сумме выручки, как это предусмотрено п. 1.2.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Таким же образом для расчета льготы следует распределять и суммы амортизации.