Г.В. РОДИНА,
аудитор аудиторской фирмы “Результат-Фарм”

Нанимая временных работников, лучше заключать не трудовой контракт, а договор подряда. В таком случае аптека сможет избежать уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и уменьшить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН) и пенсионные взносы.

Взносы на страхование от несчастных случаев с доходов подрядчиков начисляются, если аптека сама примет решение о страховании таких работников (ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Если же в договоре подряда не оговорена подобная обязанность аптеки, взносы платить не нужно.

Остальные обязательные платежи можно уменьшить. Работающие по гражданско-правовым договорам (к которым относится и договор подряда) имеют право получить профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ) и снизить налог на доходы физических лиц. Учтите, что это положение касается только налоговых резидентов РФ, т. е. лиц, проживших на территории России не менее 183 дней в году. Налогом соответственно будет облагаться не вся сумма, начисленная подрядчику, а уменьшенная на его расходы, связанные с выполнением работ, в частности на стоимость закупленных стройматериалов и оплату услуг по их доставке.

Для получения вычета расходы требуется подтвердить документально, поэтому рабочий должен представить накладные либо товарные чеки на все купленные им материалы (краску, алебастр, цемент и др.), а также кассовые чеки или квитанции к приходно-кассовым ордерам. Предупредить работника о том, какие документы потребуются, лучше заранее. Вместе с документами подрядчик обязан подать заявление, в котором он просит предоставить профессиональный вычет.

Аптека может снизить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), даже если в договоре не сказано, что расходы производятся за счет гражданина. Но в этом случае налоговики могут решить, что аптека уменьшила сумму налога неправомерно. Так что лучше все-таки этот пункт в договоре учесть.

В дополнение можно сэкономить на ЕСН (а заодно и на взносах в Пенсионный фонд РФ, поскольку они начисляются так же, как этот налог). Напомним, что ЕСН взимается со всех вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Подрядчикам обычно не только выдается вознаграждение, но и компенсируются издержки (п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ), не облагаемые налогом, поскольку они не относятся к выплатам, произведенным в пользу гражданина. Только о компенсации тоже следует оговорить в договоре.

Пример

Аптекой работнику выплачено 10 000 руб. за ремонт и 5000 руб. – за приобретенные материалы. Рассчитаем суммы НДФЛ и ЕСН, учитывая, что с выплат по гражданско-правовым договорам не начисляется часть ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ. Основная ставка налога в этот фонд – 4%. Значит, с выплат подрядчикам налог начисляется по ставке 31,6% (35,6 - 4). Допустим, что взносы на страхование от несчастных случаев аптека платит по ставке 0,2%.

Вариант 1. Если с работником будет заключен трудовой договор и он не подтвердит свои расходы на стройматериалы, то придется удержать с него НДФЛ – 1950 руб. (15 000 руб. x 13%), начислить ЕСН – 5340 руб. (15 000 руб. x 35,6%) и взносы на страхование от несчастных случаев – 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%). Всего аптека и работник должны заплатить 7320 руб. (1950 + 5340 + 30).

Вариант 2. Если с работником заключен договор подряда и он представит документы, подтверждающие свои расходы, то НДФЛ составит 1300 руб. (10 000 руб. x 13%), ЕСН – 3160 руб. (10 000 руб. x 31,6%), а взносы на страхование от несчастных случаев перечислять не придется. Таким образом, общая сумма налогов равна всего 4460 руб. (1300 + 3160), что почти на 40% меньше ((7320 руб. - 4460 руб.) : 7320 руб. x 100%), чем в первом варианте.

Работник должен написать заявление, например по следующей форме.

В соответствии со статьей 221 НК РФ прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет на расходы, связанные с выполнением договора подряда. Общая сумма затрат – 5000 (пять тысяч) рублей. Их перечень, а также подтверждающие документы прилагаются на 6 (шести) листах.

18 ноября 2004 г.

Выводы:

1. Работник, нанятый по договору подряда, может сэкономить на НДФЛ. Для того, чтобы получить профессиональный вычет, подрядчику нужно подтвердить расходы, связанные с выполнением работ.

2. Аптека, заключившая договор подряда, может уменьшить ЕСН и не платить взносы на страхование от несчастных случаев. Однако налоговики могут признать сумму ЕСН заниженной, если аптека не укажет в контракте, что подрядчику компенсируются издержки.