|
|
|
 |
 |
|
ИЗБРАННЫЕ СТАТЬИ |
|
  |
Налоговые консультации |
|
 Оплата командировочных расходов. Исчисление и возмещение НДС по командировочным расходам |
|
В.А. СУХИНИНА, директор аудиторской фирмы "Результат-Фарм" |
|
Человек компетентный - это тот, кто заблуждается по правилам. П. Валери |
|
Директору и главному бухгалтеру в этом году не раз приходилось выписывать командировочное удостоверение и ехать в Москву на Конгресс "Человек и лекарство", шестую конференцию "Аптечная сеть России", четвертый очередной съезд общественной организации "Российская фармацевтическая ассоциация", семинары МЦФЭР по ведению фармацевтического бизнеса, налогообложению и бухгалтерскому учету в аптеках… В связи с этим правомерно возникают вопросы по отражению командировочных расходов в бухгалтерском учете, исчислению и возмещению НДС с этих расходов. На первый взгляд может показаться, что вопрос по командировкам - простой и ясный. Но аудиторские проверки показывают, что это далеко не так. Дело в том, что требования, относящиеся к регулированию вопросов по командировкам, рассеяны по многочисленным нормативным актам, принятым российскими законодательными и исполнительными органами, а в ряде случаев продолжают действовать и официальные документы, принятые еще союзными органами. Хочется надеяться, что наша консультация поможет бухгалтеру аптеки в решении возникших проблем. |
|
Обязательно ли оформлять командировочное удостоверение? |
|
Понятие "служебная командировка" дано в п. 1 Инструкции Минфина СССР Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция № 62). Отличительным признаком командировки, связанной с производственной деятельностью, является поездка работника по распоряжению руководителя аптечного предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Если у предприятия есть филиалы, подразделения и другие аналогичные структуры, то в соответствии с Инструкцией № 62 местом постоянной работы считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. Направить работника аптечного предприятия в командировку (п. 2 Инструкции № 62) могут только руководители данного предприятия. Предприятие, направившее в командировку своего работника, и предприятие, оплатившее эту командировку, не всегда совпадают. На допустимость данной ситуации указывает письмо Госналогслужбы России от 06.10.94 № 03-3-10 "О налогообложении доходов иностранных граждан и российских граждан, командированных за границу". При этом следует иметь в виду особенности, связанные с налогообложением, с которыми может столкнуться бухгалтер аптеки, выплатившей суммы на покрытие расходов по командировке. Данный вопрос будет рассмотрен в нашей консультации. Как указано в письме Госналогслужбы России, в случае, если гражданин направляется в поездку предприятием, с которым он не состоит в трудовых отношениях и, следовательно, не находится в административном подчинении у руководителя этого предприятия, такая поездка не может считаться командировкой. Направление работника аптечного предприятия в командировку оформляется, как указано в п. 2 Инструкции № 62, выдачей ему командировочного удостоверения, оформленного на основании приказа (распоряжения), изданного по форме № Т-9. Форма командировочного удостоверения должна соответствовать унифицированной форме № Т-10. Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Однако мы бы не рекомендовали бухгалтеру аптечного предприятия использовать данное указание, т. к. в п. 6 Инструкции № 62 написано, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим аптеку налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику. |
|
|
|
Какова же функция командировочного удостоверения? |
|
Она расшифровывается в п. 6 Инструкции № 62 и в Инструкции по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.01 № 26 (по заключению Минюста России от 27.04.01 № 07/4328-ЮД в госрегистрации не нуждается). Этот документ удостоверяет фактическое время пребывания работника в месте командировки, которое позволяет определить отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из него. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте, которые заверяются подписью должностного лица и печатью. Данные отметки делает организация, в которую направляется работник. Предприятия, как правило, ведут специальные журналы - "Журнал учета работников, прибывших в командировку" и "Журнал учета работников, выбывающих в командировки", в которых работник, отбывающий в командировку, должен своей подписью подтвердить факт получения командировочного удостоверения. Ведение таких журналов предусмотрено Инструкцией № 62 (приложения 2 и 3). Работники, ответственные за ведение этих журналов, назначаются приказом руководителя предприятия. Надо еще заметить, что в Инструкции № 62 ничего не говорится о служебном задании для направления в командировку и отчете о его выполнении. А постановлением Госкомстата России от 06.04.01 № 26 утверждена унифицированная форма № Т-10а задания и отчета. Еще раз подчеркнем: отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. При проверке аптек налоговый инспектор обычно требует, чтобы командировка оформлялась на основании приказа. Однако в Инструкции № 62 это не предусмотрено и не является, таким образом, обязательным условием оформления командировки: "По усмотрению руководителя предприятия направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом" (п. 2). Однако Госкомстат России утвердил унифицированную форму приказа о направлении в командировку - форма № Т-9. |
|
|
|
Что относится к расходам по командировкам? |
|
В Инструкции № 62 установлен состав расходов по командированию: "...командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные". Налоговые органы дополнительно пользуются своими нормативными документами, которые уточняют некоторые ситуации. Так, в письме Госналогслужбы России от 20.10.95 № ПВ-4-17/69н "Методические рекомендации по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях" дан более подробный перечень расходов, которые возмещаются командированному работнику: "…расходы по проезду к месту командировки и обратно (воздушным, морским, железнодорожным, автомобильным транспортом [кроме такси]), включая стоимость услуг по предварительной продаже билетов и плату за пользование постельными принадлежностями, суточные в пределах норм и расходы по найму жилого помещения". Рассмотрим более подробно, как следует определять расходы по командировкам работников в пределах РФ. В настоящее время действуют следующие основные нормативные документы, устанавливающие порядок и размер суточных выплат: - Инструкция № 62 "О служебных командировках" (пп. 14-16 и 20); - приказ Минфина России от 06.07.01 № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (вступит в силу с 1 января 2002 г.); - приказ Минфина России от 13.08.99 № 57н. Как бухгалтеру аптеки определить размер суточных, которые следует выплатить работнику? Сумма выплаты зависит от фактической продолжительности командировки. В п. 14 Инструкции № 62 установлено, что суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке по утвержденным нормативам, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в т. ч. за время вынужденной остановки в пути. Причем согласно этому же пункту суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки. Длительность командировки определяется исходя из фактического времени пребывания работника в месте командировки - по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и дне выбытия. Определение времени нахождения работника в пути регулируется п. 7 Инструкции № 62: "…днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы". Бухгалтеру аптеки следует обратить внимание на уточнение порядка определения дня выбытия или прибытия, а именно: "При отправлении транспортного средства до 24 ч включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 ч и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы". Пример. Авиарейс "Москва - Якутск" в 0 ч 20 мин 15 октября, прибытие из Якутска в Москву 27 октября в 23 ч 50 мин. Аэропорт выбытия из Москвы и обратно - Домодедово. Регистрация в Домодедово заканчивается за 40 мин до вылета. Время, которое требуется, чтобы добраться до Домодедово из Москвы, - в среднем 1,5 ч.Таким образом, днем выбытия будет считаться не 15, а 14 октября. Аналогично и днем прибытия будет не 27, а 28 октября. Общее время командировки - с 14 по 28 октября - 15 дней, т. е. суточные должны быть выплачены из расчета 15 дней. По поводу оплаты суточных обращаем внимание на следующий момент. В п. 15 Инструкции № 62 регламентируется порядок расчета суточных, если работник командирован в такую местность, откуда он может ежедневно возвращаться на место своего постоянного жительства. В этом случае согласно п. 15 суточные работнику не выплачиваются. Данный пункт очень неконкретный, т. к. в нем не даны "критерии" такой "возможности": "Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем объединения, предприятия, учреждения, организации, в котором работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха". Иногда возникают проблемы по обоснованности в такой ситуации выплаты работнику суточных. Поэтому целесообразно в приказе о командировке, по нашему мнению, указать, что работник командируется без ежедневного возвращения на место постоянного проживания с выплатой суточных в установленном порядке. У бухгалтера нередко возникает вопрос: на какой срок может быть отправлен работник в командировку в пределах РФ? В п. 4 Инструкции № 62 установлено: "Срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений и организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути". Срок командирования работника в министерства и ведомства и в другие органы государственного и хозяйственного управления лимитирован особым образом. Пункт 5 Инструкции № 62 устанавливает, что этот срок "не должен превышать 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командирован работник". Справедливости ради надо заметить, что налоговые органы некоторое время при проверках не были щепетильны в отношении соблюдения предприятиями п. 5 Инструкции № 62. Однако в последнее время их требования стали строже. Если же специалист головного предприятия направляется для проведения ревизии или проверки филиала, то срок командировки не может быть более 40 дней, не считая времени нахождения в пути. |
|
|
|
Как правильно рассчитать суточные? |
|
На 2001 г. Минфин России установил норму оплаты суточных в 55 руб. за каждый день нахождения в командировке (основание: приказ Минфина России от 13.08.99 № 57н). С 2002 г. будут действовать новые нормы (приказ Минфина от 06.07.01 № 49н). Имеет ли право аптечное предприятие применять более высокие, чем установленные законодательством, нормы суточных? В постановлении Правительства РФ от 18.04.92 № 262 "О дополнении постановления Правительства РФ от 26.02.92 № 122 "О нормах возмещения командировочных расходов"" отмечалось, что предприятие имеет право устанавливать свои более высокие нормы командировочных расходов, но только с разными источниками покрытия: в пределах установленных законодательством норм - за счет себестоимости, а выплаты сверх установленных законодательством норм - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и прочих обязательных платежей в бюджет, а бюджетными учреждениями - за счет экономии по сметам на их содержание (основание: письмо Минфина России от 05.05.92 № 26 "О затратах на командировки"). В связи с внесенными в 1995 г. изм. и доп.* в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с 1 января 1995 г. в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "…затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью" (п. 2), и в этом же пункте установлено: "…для целей налогообложения… затраты на командировки… принимаются в пределах, установленных законодательством". Таким образом, с 1 января 1995 г. всю сумму выплаченных работнику суточных следует отражать по дебету счетов затрат и по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по старому Плану счетов). Однако при определении объекта налогообложения на прибыль бухгалтер аптеки должен сделать специальный расчет (не оформляя его бухгалтерскими проводками), увеличивая балансовый результат на выплаченные сверхнормативные суммы. Пример. Норма суточных, установленных законодательством, - 55 руб.; а в аптеке установлена более высокая норма - 100 руб. Срок командировки - 5 дней. Значит, сверх установленных законодательством норм работнику выплачено (и соответственно отнесено в дебет счета 44 "Издержки обращения") 225 руб. [(100 - 55) х 5 дней]. Балансовая прибыль по бухгалтерскому учету в отчетном периоде составила 2050 руб. Но в целях налогообложения следует принимать в расчет прибыль в размере 2275 руб (2050 + 225).А как быть, если работник головного предприятия провел в командировке (с проверкой филиала) более 40 дней? Сначала рассмотрим вопрос об источнике покрытия командировочных расходов (суточных). По нашему мнению, все расходы можно отразить по дебету счетов затрат, но в целях налогообложения не учитывать суммы суточных, выплаченных по дням, превышающим предельно допустимый срок командировки. Пример. Работник находился в месте командирования 42 дня и в пути - 4 дня. Всего выплачено суточных 2530 руб. [(42 + 4) х 55], которые были отражены по дебету счета 44 "Издержки обращения". Балансовая прибыль по бухгалтерскому учету составила 15 тыс. руб. Однако в целях налогообложения следует принять в расчет прибыль в размере 15 110 руб. [15000 + (2 х 55)]. Можно также, что более правильно, отразить сумму выплаченных суточных за 2 дня в размере 110 руб. по дебету счета 81 "Использование прибыли", т. к. данную выплату рассматривать как командировочные расходы уже нельзя.Обратим внимание на особенность расчетов с работником, если он в командировке был болен (временная нетрудоспособность). В этом случае согласно п. 16 Инструкции № 62 ему "…выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев". При этом дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки. Однако есть одно условие - временная нетрудоспособность, невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства "должны быть удостоверены в установленном порядке". На сегодняшний день это документ из медицинского учреждения: листок нетрудоспособности, справка от врача о состоянии здоровья работника, справка из больницы о том, что он находился на стационарном лечении и т. п. Пример. Работник был направлен в командировку на 15 дней, время в пути - 2 дня; он представил справку из больницы о том, что находился на стационарном лечении 27 дней. Ему были выплачены суточные в размере 2420 руб [(15 + 2 + 27) х 55]. Корректировки для целей налогообложения на прибыль в данном случае не требуется. |
|
|
|
Как правильно возместить стоимость проезда командированного работника? |
|
Порядок оплаты проезда к месту командировки и обратно регламентирован п. 12 Инструкции № 62: "…расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта". При этом следует учитывать, что отраслевыми и ведомственными нормативными актами могут быть установлены конкретные нормы возмещения расходов по проезду в зависимости от расположения организации и других факторов. Но, к сожалению, для аптек такого ведомственного документа нет, а отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95 № 1-550/32-2 конкретные нормы (ограничения) возмещения расходов по проезду не предусмотрены. Если же отраслевым или ведомственным нормативным актом аналогичные ограничения не установлены, вид транспорта определяется руководителем аптеки при принятии решения о направлении работника в командировку (исходя, например, из необходимости оперативного решения вопроса или соотношения разницы между стоимостью билетов в воздушном и наземном транспорте, с одной стороны, и суммой дополнительных суточных - с другой). В этом случае расходы по проезду возмещаются в полном размере. Руководитель аптеки и командируемый работник должны знать, что "при наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит пользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта" (п. 13 Инструкции № 62). На семинарах бухгалтеры аптек часто задают вопрос: лимитируется ли "класс" проезда во время командировки? Запрета на поездку в мягком вагоне или в самолете в салоне бизнес-класса в нормативных документах нет. В п. 18 Инструкции № 62 отмечено: "Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билетам I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации при представлении проездных документов". Таким образом, оплату данных расходов по проезду высоким классом следует подтвердить, по нашему мнению, либо приказом руководителя аптеки, в котором следует отразить разрешение поездки в мягком вагоне и т. п., либо записью "разрешено оплатить" на билете или заявлении командированного лица. При отсутствии подобных разрешений у налогового инспектора есть формальный повод не принять данные расходы в целях налогообложения прибыли. А как бухгалтер должен возмещать расходы по проезду при отсутствии проездных билетов? Возместить расходы по проезду возможно, если командированное лицо приложит к авансовому отчету документы о фактических расходах по проезду (п. 19 Инструкции № 62). Это могут быть только билеты. В том случае, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие расходы работника по проезду, не могут быть представлены, руководитель предприятия имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости. Ранее существовали специальные справочники тарифов на перевозки, из которых бухгалтер мог получить нужную информацию. В настоящее время такие справочники отсутствуют. Работнику, по нашему мнению, следует взять у транспортной организации (или организации - агента по распространению билетов) соответствующим образом оформленную справку об установленных тарифах на определенную дату. Работник должен написать заявление с просьбой оплатить проезд по минимальной стоимости, на котором проставляется разрешительная подпись руководителя аптеки. Источник покрытия таких расходов - издержки обращения. Следующий вопрос связан с возмещением расходов по проезду транспортом общего пользования в черте города. Нередко бухгалтер аптеки возмещает такие расходы и в бухгалтерском учете отражает их по дебету счетов учета затрат. В нормативных документах такого разрешения нет. Командированному работнику (п. 12 Инструкции № 62) возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) только при условии, что они связаны с проездом к станции, пристани, аэропорту, находящимися за чертой населенного пункта. Расходы за пользование внутригородским транспортом должны покрываться суточными. Если все же аптека такие расходы возмещает, то их следует относить за счет чистой прибыли предприятия (с соответствующим налогообложением доходов работника). Иногда возникает ситуация, когда работник, командированный, например, в Москву, к авансовому отчету прилагает пригородный автобусный билет до Подольска. Если в приказе по командировке Подольск не указан и в командировочном удостоверении не проставлено "прибыл (убыл в) из Подольска", то эти затраты не следует оплачивать. Но если работник командирован и в Москву, и в Подольск и приобрел сезонный билет на 10 дней, а в командировке находился только семь, бухгалтеру следует сделать расчет и отнести на издержки обращения с учетом налогообложения прибыли только стоимость проезда в течение 7 дней. Остальную сумму, включая в затраты, бухгалтер аптеки не должен учитывать для целей налогообложения. Участились случаи, когда крупные фармацевтические фирмы приобретают у авиационной компании право, подтвержденное именной картой, гарантирующее продажу конкретному работнику билета на любой рейс и со скидкой. В связи с этим возникает вопрос: можно ли расходы по приобретению такого права относить на счета затрат, рассматривая их как расходы по проезду? Конечно, нет. Для целей налогообложения прибыли нельзя их учитывать, а при налогообложении доходов командированного работника - следует. А как следует оплачивать страхование жизни командированного работника при пользовании транспортом? В расходы по проезду, связанные с командировкой (п. 12 Инструкции № 62), входят страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте. Поэтому уплаченный по утвержденному нормативу страховой сбор, входящий в стоимость билета, бухгалтер аптеки вполне обоснованно может отразить по дебету счетов затрат (счета 20, 26 или 44). В случае приобретения билетов в коммерческих компаниях (а нередко это относится и к Аэрофлоту) пассажиры оплачивают страховку и дополнительно получают страховой полис по добровольному страхованию авиапассажиров коммерческой страховой компании (как правило, АО "Русская страховая компания" и др.). Такие страховые платежи, по нашему мнению, не следует рассматривать как страховые сборы, т. к. это не государственное обязательное страхование пассажиров на транспорте. Данный договор страхования заключается на случай травмы или смерти (гибели) авиапассажира в результате несчастного случая, происшедшего на перроне аэропорта или в полете. Как записано в основных условиях страхования, "страховой взнос уплачивается при покупке авиабилета в кассах авиапредприятия". В страховом полисе всегда проставляется сумма страхового взноса. С 1 января 1996 г. согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"" предприятиям разрешено создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками. Было установлено, что размер отчислений на указанные цели, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг). К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), среди прочих относится также страхование жизни работников (страхование от несчастных случаев и болезни). Постановлением Правительства РФ от 31.05.00 № 420 для торговых предприятий предельный размер затрат на страхование работников от несчастных случаев и т. п. также установлен в размере 1 % от валовой прибыли. Рассмотрим следующий вопрос, который может возникнуть у бухгалтера аптеки в связи с оплатой расходов по проезду: можно ли отнести на затраты расходы по провозу багажа? Такое возмещение ни Инструкцией № 62, ни другими нормативными документами не предусмотрено, кроме одного исключения: возмещение расходов по оплате багажа разрешено федеральным государственным служащим при условии, что продолжительность командировки превышает 30 сут. (основание: Указ Президента РФ от 24.11.95 № 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской федерации"). |
|
|
|
Как оплачиваются расходы по найму жилья? |
|
Как сказано в Инструкции № 62, расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику по фактическим расходам со дня прибытия и по день выезда. Оплата лимитируется: при наличии подтверждающего документа она должна быть не более 270 руб.* в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 руб. в сутки* (приказ Минфина России от 13.08.99 № 57н). Если в аптеке установлена более высокая норма оплаты, то разницу между фактической стоимостью и законодательно установленной нормой следует включить в издержки обращения, но при этом бухгалтер не должен принимать ее в расчет для налогообложения прибыли (т. е. ему следует сделать специальный расчет по увеличению балансового результата на эту разницу). В п. 11 Инструкции № 62 предусмотрена также ситуация, когда командированный работник имел в пути вынужденную остановку и соответственно расходы по найму жилья. Если вынужденность остановки в пути подтверждается соответствующими документами, то наем жилья оплачивается по нормативам, как в месте командировки. Это, по нашему мнению, могут быть справки из аэропортов, станций вокзалов, речных или морских портов и станций, от органов внутренних дел и т. п. - в зависимости от причины остановки. Если командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться на место своего постоянного жительства, но по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения такие расходы возмещаются ему в пределах общеустановленного норматива. В случае временной нетрудоспособности командированного работника расходы по найму жилого помещения ему возмещаются (п. 16 Инструкции № 62) по установленным нормам (кроме случаев, когда он находился на стационарном лечении). При этом должны быть соблюдены два условия: временная нетрудоспособность и невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. Однако надо иметь в виду, что время, за которое при наличии оправдательных документов начисляется данное возмещение, не должно превышать двух месяцев. В пределах единой нормы расходов по найму жилья (т. е. 270 руб. в сутки, а с 2002 г. - 550 руб.) подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (п. 11 Инструкции № 62). Однако нет нормативного документа с полным перечнем оплачиваемых основных и дополнительных услуг гостиниц, что в работе бухгалтера вызывает определенные трудности. На семинарах, например, задают вопрос: гостиницы выдают счета за проживание с расшифровкой итоговой суммы. Помимо сумм собственно за проживание гостиницы указывают суммы за пользование холодильником, телевизором, газетами и т. п. Являются ли эти суммы расходами по найму жилого помещения и куда их относить? Немного повторимся и напомним читателям, что действующие нормативные акты, определяющие порядок отнесения на себестоимость командировочных расходов, не содержат определения того, что относится к расходам по найму жилого помещения. Так, Положение о составе затрат…, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, в подп. "и" п. 2 фиксирует, что затраты на командировки относятся на себестоимость по нормам, установленным законодательством. Постановление Правительства РФ от 26.02.92 № 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" и изданные в его исполнение письмо Минфина России от 27.07.92 № 61 (с изм. и доп.) и приказы Минфина России от 13.08.99 № 57н, от 06.07.01 № 49н, хотя и выделяют из числа командировочных расходов такие расходы, как оплата найма жилого помещения и суточные, однако также не определяют перечень расходов, которые можно считать расходами по найму жилого помещения. Поэтому можно сделать вывод: определение порядка возмещения командировочных расходов, таких как оплата найма жилого помещения и суточные, не ставится в зависимость от того, за что конкретно производится оплата. Однако необходимо заметить, что Правила предоставления гостиничных услуг, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.94 № 669 (в ред. постановления Правительства РФ от 28.02.96 № 199), подразделяют услуги, оказываемые гостиницами, на основные и дополнительные. И хотя правила не содержат указания на то, какие виды услуг являются основными, а какие дополнительными, тем не менее такой элемент, как стоимость номера, выделен отдельно. И в этой связи вполне правомерно предположить, что этот показатель относится к числу основных, а не дополнительных услуг. Действующая Инструкция № 62 определяет, что возмещению в пределах установленных норм подлежат также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (а равно и плата за бронирование мест в гостиницах) (п. 11). Таким образом, поскольку Положение о составе затрат… говорит об отнесении на себестоимость командировочных расходов в пределах норм, а указанные в вопросе расходы вне зависимости от того, являются они расходами по найму жилого помещения или нет, подлежат возмещению в пределах именно этих установленных норм (в совокупности с остальными расходами), то из этого следует, что они подлежат отнесению на себестоимость. Если же указанные расходы по дополнительным услугам (как и другие) превышают вышеуказанные нормы, то сумма превышения относится за счет прибыли. |
|
|
|
Оплата постельных принадлежностей в поездах |
|
Согласно письму Минфина России от 12.05.92 № 30 затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Размеры затрат могут быть различными, т. к. Министерство путей сообщения РФ указанием от 18.02.92 № Г-163у предоставило начальникам железных дорог право устанавливать плату за обеспечение пассажиров постельными принадлежностями в поездах. Затраты по подтвержденным документам включаются в издержки обращения. |
|
|
|
Как оплачиваются услуги VIP-залов аэропортов? |
|
Руководители многих крупных предприятий пользуются услугами VIP-залов аэропортов при личном отправлении (возвращении) из командировок или при встречах (проводах) делегаций, деловых партнеров по совместному бизнесу. Услуги VIP-залов платные. У бухгалтеров в связи с этим возникают вопросы: относятся ли они к командировочным расходам и за счет какого источника оплачиваются? Департамент налоговой политики Минфина России в своем письме от 25.08.99 № 04-02-05/1 на частный вопрос ответил следующее: "При решении вопроса об отнесении расходов, связанных с использованием руководящими работниками предприятия при проезде к месту командировки и обратно услуг VIP-залов аэропортов, необходимо учитывать следующее. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.96 № 1116 "Об утверждении Положения о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)" определено, что перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных лиц и делегаций, утверждается Министерством транспорта Российской Федерации и Министерством путей сообщения Российской Федерации по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской федерации, а в залах официальных лиц и делегаций в аэропортах г. Москвы и Московской области также по согласованию с Федеральной службой охраны Российской Федерации и управлением делами Президента Российской Федерации. Если организацией заключен договор на право пользования указанными залами для работников, не входящих в утвержденный перечень, данные расходы осуществляются за счет собственных средств организации". Командированному работнику возмещается плата за бронирование места в гостинице в размере 50 % возмещаемой ему стоимости места за сутки. Следует обратить внимание на тот факт, что в данном случае в п. 11 Инструкции № 62 отсутствуют слова "в пределах норм". Поэтому бухгалтер будет формально прав, если учтет в затратах для целей налогообложения прибыли стоимость брони в размере 50 % не от предельно установленного норматива (т. е. 270 руб.: 2 = 135 руб.), а 50 % от фактической стоимости проживания за сутки. Но аудиторские проверки свидетельствуют о том, что бухгалтеры аптечных предприятий не рискуют пользоваться формальным правом. Как возместить НДС по командировочным расходам? Что касается порядка возмещения НДС по суммам выплаченного возмещения, то в соответствии с п. 7 ст. 171 части второй НК РФ с 1 января 2001 г. вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется бухгалтером аптеки по расчетной налоговой ставке 16,67 % суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, должна исчисляться по расчетной налоговой ставке 16,67 % установленных норм на указанные расходы. Таким образом, бухгалтеру надо знать, что вычетам из налоговой базы (зачету) подлежат только суммы оплаты проездных (с учетом оплаты постельных принадлежностей) и так называемых "квартирных". При этом возмещение производится по расчетным ставкам и только в пределах установленных норм. Суммы НДС по оплате суточных вычету не подлежат. Это обусловлено тем, что выплата суточных регулируется КЗоТ РФ, т. е. считается добавленной стоимостью, созданной в организации, являющейся работодателем для командированного работника (как, например, суммы заработной платы и различных доплат). Так как большая часть командировочных расходов осуществляется за наличный расчет, то при отражении этих расходов в учете нередко возникает вопрос об отражении уплаченного налога с продаж. Письмом МНС России от 31.12.98 № ВГ-6-01/[email protected] "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" (в ред. письма МНС России от 29.02.00 № ВГ-6-03/[email protected]) разъяснено, что суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации. При этом отдельное выделение в учете налога с продаж у покупателя (в данном случае - у организации, оплачивающей расходы по командировке) действующими нормативными документами не предусмотрено. Однако в тех случаях, когда предусмотрено выделение НДС расчетным путем, база для расчета должна быть уменьшена на размер налога с продаж. Разумеется, это правомерно только тогда, когда имеются безусловные доказательства того, что налог с продаж уплачен (выделение налога с продаж в представленных первичных документах). Пример. Работник аптеки командирован на срок с 8 по 14 октября 2001 г. По возвращении им представлен в бухгалтерию авансовый отчет с приложением расчетных документов, подтверждающих оплату:- стоимости проезда в купейном вагоне скорого поезда (без учета налога с продаж) - 600 руб. Налог с продаж - 30 руб.; - пользования постельными принадлежностями - 24 руб. Отметки на командировочном удостоверении свидетельствуют о том, что работник убыл в командировку 8 октября, прибыл в место командировки 10 октября, убыл из места командировки 13 октября и прибыл к месту расположения командировавшей аптеки 14 октября. Документы в подтверждение оплаты проживания в месте командировки не представлены. Коллективным договором предусмотрено, что оплата суточных производится в размере 70 руб. в сутки (по норме 55 руб.). В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
|
|
|