Учет затрат

Частный предприниматель имеет несколько аптечных киосков. Имеет ли он право включить в состав затрат расходы, связанные с покупкой электрообогревателя и кондиционера, приобретенных для установки в офисе? Может ли он пользоваться услугами предпринимателя без образования юридического лица (машинопись, услуги секретаря), а расходы, произведенные на оплату данных услуг согласно заключенному договору, включить в состав затрат?
Согласно ст. 221 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется в соответствии с гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
– способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость приобретенных электробытовых приборов и бытовых предметов не может быть учтена в составе расходов частного предпринимателя, поскольку их наличие не является обязательным и необходимым условием для осуществления аптечной деятельности. Наличие электрообогревателя или кондиционера в аптечном киоске лишь облегчает и улучшает условия работы.
Учитывая, что предприниматель в соответствии с ГК РФ может выступать в качестве работодателя, он вправе воспользоваться услугами предпринимателя без образования юридического лица на основании заключенного с ним договора гражданско-правового характера. Затраты на оплату труда за фактически выполненную работу согласно заключенному договору могут быть учтены в составе расходов в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Как учитываются расходы, связанные с приобретением работникам специальной одежды и специальной обуви?
Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ (ТК РФ), введенного в действие с 1 февраля 2002 г., под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Статьей 41 ТК РФ в коллективный договор включаются нормативные положения, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре. В этой статье приведен перечень взаимных обязательств работников и работодателя, которые могут включаться в коллективный договор. Кроме того, в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут предусматриваться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.
В ст. 270 НК РФ приведены расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы в целях применения гл. 25 НК РФ независимо от того, отражены ли они в коллективном договоре. Расходы по приобретению спецодежды, если это предусмотрено законодательством РФ, учитываются в составе материальных расходов согласно подп. З п. 1 ст. 254 НК РФ.
При решении данного вопроса следует руководствоваться Методическими рекомендациями по применению гл. 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ, утв. приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98. Методическими рекомендациями предусмотрено, что затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе “Материальных расходов” только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.
Согласно ст. 221 ТК РФ, п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ (в ред. от 20.05.02) “Об основах охраны труда в Российской Федерации” работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Эти расходы должны быть экономически оправданы и произведены в соответствии с правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 № 69.

ОАО Аптека “Эликсир здоровья” изготовило красивую неоновую рекламную установку. Подскажите, какую норму амортизации следует начислять?
В 2002 г. амортизацию по рекламной установке в целях налогообложения прибыли нужно начислять исходя из срока ее полезного использования: от 7 до 10 лет включительно.
Основание: постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Фармацевтическая компания начала свою деятельность с 1 июля 2002 г. Провели маркетинговые исследования рынка сбыта наших товаров. Как в целях бухгалтерского и налогового учета отразить оплату маркетинговых услуг по договору, если в штате фирмы есть маркетинговый отдел?
Оплаченные маркетинговые услуги для целей бухгалтерского учета списываются на счета учета затрат (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”), а в целях налогообложения учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией (подп. 27 п. 1 ст. 164 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, есть или нет в фармацевтической компании маркетинговый отдел. В НК РФ по этому вопросу не предусматривается ограничений.

Подлежат ли включению в 2002 г. в расходы, уменьшающие налоговую базу, расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников фармацевтической компании?
Как следует из смысла ст. 252 НК РФ, для того чтобы расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, были признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, должны соблюдаться единовременно как минимум три условия для расходов, которые:
– должны быть документально подтверждены;
– экономически оправданы;
– обусловлены целями получения доходов.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством PФ.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, на себестоимость продукции, необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов, производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).
На основании вышеизложенного и учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды, стаканов, держателей стаканов, бутылок, а также затраты на оплату услуг по аренде кулера не поименованы в ст. 163 ТК РФ как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы.

Учет вложений в ценные бумаги

Каким должен быть учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги?
Вложения фармацевтической компании в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже и котировка которых постоянно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
На указанную разность в конце отчетного года происходит образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в учете отражается записью: Д 91– К 59.
В балансе вложения в акции отражаются в оценке нетто, т. е. показатель “Финансовые вложения” в части стоимости акций, котирующихся на фондовой бирже, определяется как разница между учетной стоимостью акций и суммой созданного резерва.
При списании (продаже) акций, по которым ранее были образованы резервы, относящиеся к этим ценным бумагам, сумма созданного резерва списывается на внереализационные доходы: Д 59 – К 91.
В случае повышения в течение года рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, на сумму повышения котировок (но не более суммы ранее созданного резерва) уменьшается сумма резерва, и в учете делается запись: Д 59 – К 91.
В приказе Минфина России от 15.01.97 № 2 указано, что если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец года неизрасходованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам: Д 59 – К 91.
Резерв, созданный в предшествующем году, списывается на финансовые результаты в полной сумме. Если в конце года учетная стоимость ценных бумаг, котирующихся на бирже, оказывается выше рыночной стоимости, то создается новый резерв.
Такая методика по учету резерва по сомнительным долгам предусмотрена для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Налог на доходы физических лиц

Работник фармацевтической фирмы прошел санаторно-курортное лечение в г. Сочи. Обязательно ли ему прилагать к декларации о доходах справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, форма которой утверждена приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 № 289/БГ-03-04/256, т. к. в санатории такой справки он не получил? Может ли он воспользоваться полагающимся ему социальным налоговым вычетом без ее предъявления?
С момента вступления в силу приказа Минздрава России и МНС России от 25.07.01 № 289/БГ-03-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 “Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета”» (далее – приказ), налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика прилагать к декларации о доходах и заявлению о предоставлении социального налогового вычета справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ. Налогоплательщики – физические лица, оплачивавшие медицинские услуги до вступления в силу указанного приказа, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом на основании прилагаемого к декларации о доходах письменного заявления (п. 2 ст. 219 НК РФ) и документов, подтверждающих фактические расходы на лечение (подп. З п. 1 ст. 219 НК РФ), например справки санатория об оказанных медицинских услугах и документов, подтверждающих расходование денежных средств на эти цели (кассовый чек или бланк строгой отчетности установленного образца), а также по документам, переоформленным в соответствии с требованиями приказа в санатории позднее.

В 2001 г. аптека за счет чистой прибыли приобрела для своих работников путевки в дом отдыха. Нужно ли облагать налогом на доходы физических лиц стоимость путевок? Какие учреждения относятся к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям?
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств:
– работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
– Фонда социального страхования РФ.
Согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства, утв. Госкомстатом СССР, Госстандартом СССР, Госпланом СССР в 1976 г. (в ред. от 15.02.00), к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы, специализированные санаторные пионерские лагеря круглогодичного действия. К оздоровительным учреждениям относятся пионерские лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха. Туристические путевки не подпадают под льготное налогообложение, предусмотренное п. 9 ст. 217 НК РФ. К туристическим организациям относятся туристические гостиницы, туристические базы, мотели, бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма.
Таким образом, путевки в дома отдыха, приобретенные за счет чистой прибыли организации для своих работников, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ.

Выгодно ли сейчас с учетом внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, использовать налогосберегающую схему при долгосрочном страховании жизни, депозите в банке и других случаях?
Изменения в Налоговый кодекс РФ были внесены в связи с тем, что юридические лица широко применяли зарплатные схемы, которые позволяли при страховании работников уходить от уплаты налогов. Если раньше клиент страховой компании при расторжении договора по долгосрочному страхованию жизни получал выплаченную сумму (аннуитет) и не платил с нее никаких налогов, то теперь, согласно новой редакции НК РФ, по договорам добровольного досрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, взимается 13% подоходного налога с выплат ренты или аннуитетов. Вместе с тем, положив деньги на банковский депозит сроком на пять лет, клиент может прийти через четыре года и, к примеру, под предлогом потери работы потребовать деньги. С полученной суммы подоходный налог не будет взиматься.
Таким образом, клиент, заключающий договор долгосрочного страхования жизни, в отличие от обладателя депозита, оказывается в определенной зависимости. Не важно, что с ним может произойти, но без уплаты 13% налога ранее чем через пять лет свои средства он не заберет.
Изменения в НК РФ коснулись и имущественного страхования. К примеру, сгорела дача, застрахованная на 20 тыс. долл. США. Придется собрать немало документов, подтверждающих страховой случай. Но если страховка составила 20 тыс. долл. США, а погорелец решил построить шалаш стоимостью 100 долл. США, то с разницы (19 900 долл США) придется заплатить все те же 13%.
По нашему мнению, некоторые зарплатные схемы (долгосрочное страхование) становятся невыгодными.
Но предприятие делает свой выбор самостоятельно.

Аптека “Фармакон” выдала заем работнику. Надо ли заводить на него налоговую карточку и показывать в ней доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах? Обязана ли аптека представлять сведения о таких доходах?
Нет, в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды по заемным средствам у вас нет обязанности вести налоговую карточку и представлять в налоговый орган сведения о доходах.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности организации-заимодавца исчислять налоговую базу по доходам в виде материальной выгоды, удерживать и уплачивать в бюджет соответствующий налог на доходы физических лиц. Такая обязанность п. 2 ст. 212 НК РФ возложена на налогоплательщика. Исходя из этого вести карточку по форме 1-НДФЛ не нужно, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговые органы представлять тоже не надо. Такой подход изложен в письме УМНС России по г. Москве от 03.09.01 № 08-11/40560.
Разумеется, все вышесказанное касается только доходов физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам. Если существуют какие-либо иные доходы, которые вы фактически выплачиваете данному физическому лицу, то вести учет таких доходов в налоговой карточке и представлять сведения о таких доходах в налоговые органы нужно в общеустановленном порядке.

Единый социальный налог

1. Признаются ли объектом обложения единым социальным налогом выплаты в виде материальной помощи и иные аналогичные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг)?
2. Относятся ли вышеуказанные выплаты к выплатам, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ?
3. О каких гражданско-правовых договорах идет речь в данном абзаце?

1. Федеральным законом от 31.12.01 № 198-ФЗ
“О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” внесены изменения в гл. 24 НК РФ, исключающие нормы, согласно которым объектом налогообложения единым социальным налогом (далее – ЕСН) для налогоплательщиков-работодателей признавались в 2001 г., в т. ч. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Таким образом, в 2002 г. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми либо авторскими договорами, не являются объектом налогообложения.
2–3. Пунктом 1 ст. 236 гл. 24 НК РФ определено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Федеральным законом № 198-ФЗ исключены из объекта обложения ЕСН выплаты физическим лицам, не связанным трудовыми отношениями с организациями – налогоплательщиками ЕСН.
Не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права); передача в пользование имущества определяются Гражданским кодексом PФ.
К первому типу договоров гражданским законодательством относятся, в частности, договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения, НИОКР и т. д., ко второму – договоры купли-продажи, дарения, мены, к третьему – договоры аренды, найма жилого помещения и т. д.

Государственное унитарное предприятие считает, что компенсации за тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда, установленные коллективным договором и выплачиваемые работодателем своему работнику в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат налогообложению на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Верно ли это?
Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.01 № 198-ФЗ) объектом обложения единым социальным налогом (далее – ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ трудовым договором определяются, в частности, условия оплаты труда (в т. ч. размер тарифной сетки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
Кроме того, ст. 164 ТК РФ дано определение компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, надбавки к заработной плате работников, занятых на тяжелых работах, с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленных Правительством РФ, определяются ТК РФ не как компенсационные выплаты, а как повышенная заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой работы.
С учетом изложенного на рассматриваемые надбавки не распространяется действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и сумма таких надбавок в полном объеме должна на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагаться ЕСН.