Москве прошла V Всероссийская научно-практическая конференция “Аудит в России (актуальные проблемы аудита, бухгалтерского учета и налогообложения)”. С аудиторами встретилась высшая профессиональная элита России по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву и аудиту. Если в прошлые годы такие встречи проводились в “теплой” обстановке, то на этой встрече гостям конференции было “жарко”, потому что многие вопросы аудиторов по несоответствию бухгалтерского и налогового законодательства просто ставили их в тупик. Участвуя в конференции, наши аудиторы также задавали вопросы, с ответами на которые будет интересно познакомиться руководителям и бухгалтерам аптечных предприятий.

Вопросы Задорнову Михаилу Михайловичу, канд. экон. наук, зам. председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ

Какие поправки к Налоговому кодексу РФ будут в ближайшее время рассматриваться в Государственной Думе РФ?

В прессе обсуждаются предстоящие изменения в НК РФ по налогу на добавленную стоимость (НДС) и единому социальному налогу (ЕСН), готовятся ли такие документы вашим Комитетом?

Да, готовятся. Поправки в гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ заключаются в следующем: ставка НДС 20% должна быть снижена до 18%, но при условии отмены всех льгот на реализацию любых товаров (работ, услуг). Ставка НДС 10% с 2004 г. применяться не будет. А товары, которые до сих пор не облагаются НДС по перечням Правительства РФ (детские, продовольственные и медицинские), планируется облагать НДС по льготной ставке 15%***. Предполагается внести изменения и в гл. 24 “Единый социальный налог (взнос)” НК РФ. Но эти изменения, уменьшающие ставку налога, скорее всего, будут применяться с 2005 г.

Будет ли в очередной раз продлено действие налога с продаж?

Михаил Михайлович, будут ли в гл. 22 “Акцизы” НК РФ вноситься изменения и устранен казус: обложение акцизом реализации спиртосодержащих лекарственных средств, изготовленных в аптеках не по фармакопейным статьям?

Изучаются ли в Комитете по бюджету и налогам Госдумы РФ поправки к гл. 25 “Налог на прибыль”, гл. 26.2 “Упрощенная система налогообложения” и гл. 26.3 “Единый налог на вмененный доход” НК РФ, о необходимости принятия которых заявляют в прессе руководители МНС России?

Правда ли, что с 2004 г. будет отменен налоговый учет?

Налоговые органы в регионах не могут смириться с признанием Конституционным Судом РФ незаконным сбор с предприятий платежей за загрязнение окружающей среды. Будет ли Госдумой РФ принят закон по экологии?

В Правительстве РФ есть проект закона, но к нам в Комитет он не поступал. Из-за длительных сроков прохождения закона в разных инстанциях, недостаточно времени для введения такого закона с 2004 г.

Вопросы Бакаеву Александру Сергеевичу,
канд. экон. наук, руководителю Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ

В прессе сообщалось о том, что в январе текущего года на заседании Правительства РФ заслушивался вопрос о бухгалтерском учете. Необходимость этого была вызвана многочисленными жалобами о несогласованных действиях Департамента, который Вы возглавляете, в части разработки бухгалтерских стандартов (ПБУ) и Министерства по налогам и сборам (в частности, Департамента налогообложения прибыли МНС России, возглавляемого Оганяном К.И.) в части утверждения правил налогового учета. Какое решение было принято в итоге?

Если министерства и ведомства не разрабатывают отраслевые методические рекомендации по учету затрат, то почему Ваш Департамент не разработает Методические рекомендации, общие для всех отраслей?

Такие Методические рекомендации разработаны. После регистрации в Минюсте России они будут опубликованы. Пользоваться ими можно будет с 1 января 2004 г.

Приказ Минфина России от 07.05.03 № 38н внес изменения в План счетов бухгалтерского учета. Означает ли это, что предприятия должны внести изменения в Рабочий план счетов, который является приложением к его учетной политике на 2003 г.?

В целях исчисления налога на прибыль предприятия должны применять нормы естественной убыли, утв. Правительством РФ. Однако их до сих пор нет. Какими нормами естественной убыли можно пользоваться в целях бухгалтерского учета?

Согласен ли Минфин России с тем, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, теперь могут не вести бухгалтерский учет?

Минфин России и все предприятия обязаны соблюдать законодательство. В Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” внесено дополнение, согласно которому предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет.

В России более 3 млн бухгалтеров и несколько тысяч аудиторов. Будет ли в ближайшее время установлен для них профессиональный праздник?

С Правительством РФ такой день согласован – 28 ноября.

Вопрос Крикунову Андрею Васильевичу,
д-ру экон. наук, руководителю Департамента организации аудиторской деятельности Минфина России, зам. председателя Совета по аудиторской деятельности при Минфине России

В Федеральном законе от 07.08.01 № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” указана административная ответственность (штраф) за уклонение предприятия от проведения обязательного аудита. Почему об этом ничего не сказано в Кодексе РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ)?

Дополнение в КоАП РФ по этому вопросу депутатами Госдумы РФ в первом чтении уже рассмотрено.

Вопросы Торопову Сергею Владимировичу, канд. экон. наук, руководителю Департамента финансового контроля и аудита Министерства имущественных отношений РФ

Сколько видов технических заданий разработало Минимущество РФ для проведения аудита в государственных предприятиях аудиторскими фирмами, отобранными по конкурсу?

В настоящее время разработаны (и постоянно совершенствуются) технические задания на аудит федеральных ГУПов, ОАО с 25% долей в уставе государственной собственности и на инициативный (квартальный) аудит для федеральных ГУПов.

Сколько стоит аудит федерального ГУПа?

Удовлетворяет ли Минимущество РФ качество технического задания, выполненного аудиторами?

Не всегда. Минимущество РФ, например, не может понять смысл вывода аудитора о “достоверности” отчетности. Оказывается, термин “достоверность” Минфин, МНС и Минэкономики России трактуют по-разному. Получается, что предприятие работает плохо, не получает прибыль, не платит налоги и дивиденды на акции, принадлежащие государству, хотя его отчетность “достоверна”. Поэтому будут вноситься изменения в технические задания. Минимущество РФ должно иметь правдивую информацию о ФГУПах не только по результатам работы за год. Будем проводить инициативный (квартальный) аудит. Минфин России согласился с расходами на его оплату.
По сути своей техническое задание – это анализ финансово-хозяйственной деятельности ГУПа, он должен быть полным и правдивым. Нельзя идти на поводу у руководителя предприятия, скрывая негативы в его работе. Собственники имущества (акционеры), ознакомившись с достоверными показателями работы ГУПа, должны дать оценку работы руководителя предприятия.

На территории Липецкой области аудиторами проверено ГУП. Обязаны ли аудиторы сдать отчет в территориальный комитет по управлению имуществом?

Нет, не обязаны. Отчет сдается только в Минимущество России. Если территориальный комитет по управлению имуществом желает знать о работе на его территории федерального ГУПа, то об этом он может сделать запрос в Минимущество России.

В двух документах – постановлении Правительства РФ от 12.06.02 № 409 и Законе “Об акционерных обществах” – даны разные толкования порядка отбора аудиторских фирм для обязательного ежегодного аудита. Как на практике ОАО с долей в уставном капитале 25% государственной собственности должно выбирать аудитора?

Минимущество России подготовило изменения в постановление Правительства РФ от 12.06.02 № 409 “О мерах по обеспечению обязательного аудита”*. Порядок отбора аудиторской фирмы должен быть следующий: конкурсная комиссия отбирает аудиторскую фирму, акционеры на собрании ее утверждают.

Кто конкретно – собственник имущества или руководитель аудируемого ГУПа, МУПа – согласовывает с аудиторской фирмой стоимость аудиторской проверки?

Этот вопрос в законодательстве не прописан. В настоящее время Минимущество с Минфином России разрабатывает предложения о решении этой проблемы.

Если становится известно о нарушениях работы конкурсных комиссий по отбору аудиторских фирм для проверок МУПов, ГУПов, то кому в первую очередь об этом надо подавать жалобу?

В прокуратуру, именно она быстрее других инстанций реагирует на поданную жалобу и делает проверку. Такая практика уже есть.

Как Минимущество России в целом оценивает качество проведения конкурсов по отбору аудиторских фирм для проверок ФГУПов и МУПов?

В Минимущество России поступило немало жалоб о включении организаторами конкурсов в число победителей своих “карманных” аудиторских фирм, а также о демпинге цен на аудиторские проверки. Это недопустимо. Если жалоба к нам поступает своевременно, то Минимущество вмешивается. Нельзя аудиторам диктовать стоимость проверки. Диктат вынуждает их работать с нулевой рентабельностью. Мы также отслеживаем объявления в прессе с предложениями о проведении дешевого аудита (без проверки). Как правило, без соблюдения аудиторских стандартов работают фирмы-однодневки. Если мы такие фирмы находим, то в первую очередь к ним направляются ревизоры Минфина России с проверкой соблюдения всех лицензионных правил занятия аудитом. ГУПы и МУПы должны знать, что аудит – проверка серьезная и недешевая.

Вопросы Колбасину Владимиру Ивановичу, председателю Московской аудиторской палаты, члену Совета по аудиторской деятельности при Минфине России

Будут ли в Москве проводиться конкурсы по отбору аудиторских фирм для проверки ГУПов за 2003 г., а также ОАО с долей в уставном капитале 25% государственной собственности?

Да, будут. В настоящее время Совет московской аудиторской палаты разрабатывает новые правила проведения таких конкурсов. В Москве более 1,5 тыс. ГУПов и несколько тысяч ОАО (с 25% государственной собственности), поэтому к их проверке будут привлекаться только аудиторские фирмы, положительно зарекомендовавшие себя на рынке аудиторских услуг. Предполагается, что разработанные Палатой правила будут отличаться от правил, утв. постановлением Правительства РФ от 12.06.02 № 409.

В ст. 26 Федерального закона от 14.11.02 № 161-ФЗ “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” сказано, что бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником, подлежит ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Как это будет осуществляться на практике для ФГУПов и МУПов?

Для федеральных ГУПов аудиторские фирмы по конкурсу будут отбираться Минимуществом России.
Муниципальная собственность находится во владении муниципальных исполнительных органов субъектов РФ. Региональные комитеты по управлению имуществом устанавливают свои правила отбора аудиторских фирм для аудита МУПов. Они определяют и критерии, при выполнении которых МУПы обязаны проводить у себя аудиторскую проверку. Ситуация сложилась следующая: в одних регионах России МУПы проводили аудит, а в других – нет.
Анализ показал, что регионы-”доноры” контролировали свои МУПы через аудит. Дотационные же регионы, надеясь на пополнение своего бюджета за счет федеральных субсидий, не контролировали эффективность использования своей собственности (не проводили аудит в МУПах), не анализировали причины плохой работы МУПов, отсутствие у них прибыли, а значит и уплату налогов.
Правительство РФ на одном из своих заседаний обратило внимание губернаторов, что качество управления ими муниципальным имуществом будет учтено при формировании бюджета на 2004 г.

Вопросы Леви Всеволоду Семеновичу,
зам. руководителя Департамента методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж МНС России

В ст. 145 гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ сказано, что для получения освобождения от НДС в расчет берется объем реализации трех месяцев, если в ней не было подакцизных товаров. Означает ли это, что даже при раздельном учете реализации и ее объеме менее 1 млн руб. льготу по НДС получить нельзя?

Для получения льготы по НДС в объем реализации за три предшествующих месяца включается реализация подакцизных товаров (определение Конституционного Суда от 10.11.02 № 313-о).

Правомерно ли территориальные налоговые органы предоставляют освобождение от НДС только с начала года?

Нет, неправомерно. Освобождение от НДС согласно ст. 145 гл. 21 НК РФ предоставляется с любого периода (письмо МНС России от 24.03.03 № ВГ-6-03/377).

Предприятие переведено на единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 2003 г. В конце 2002 г. получен аванс, а товар реализован в 2003 г. Как быть с суммой возмещения НДС?

Согласно ст. 162 НК РФ с аванса уплаченный НДС не восстанавливается.

Раньше при возмещении НДС учитывалось, на какие цели – производственные или непроизводственные – приобретались материальные ценности. Сейчас в гл. 21 НК РФ таких понятий нет. Как быть?

Теперь вместо терминов “производственная” и “непроизводственная” деятельность следует руководствоваться терминами и понятиями гл. 25 НК РФ.

В каких случаях НДС исчисляется по данным бухгалтерского или налогового учета?

Если в гл. 21 НК РФ непосредственно дается ссылка на гл. 25 НК РФ, то исчисление НДС должно быть по налоговому учету, во всех других случаях – по данным бухгалтерского учета.

Одна часть доли уставного капитала при выбытии участника передается другому участнику по цене выше реальной стоимости, другая доля продается. Как правильно начислить НДС?

При передаче доли уставного капитала выбывшим участником НДС облагается только разница в цене этой доли, а при реализации доли по любой цене для исчисления НДС применяется подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Почему многие пробелы в гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ не нашли отражения в Методических рекомендациях по применению гл. 21 НК РФ?

В ближайшее время будет опубликована новая редакция Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ.

Какие заемы облагаются НДС?

Сейчас широко распространена практика займа предприятиями друг другу и физическим лицам денежных средств.
Заемы, кредиты, ссуды денежных средств не облагаются НДС. Специальная лицензия для таких операций не нужна.
Заемы товаров, материалов облагаются НДС. К вычету НДС принимается, если товар оприходован и срок по договору займа не был просрочен.

Как предприятию, переведенному на ЕНВД, учитывать НДС по общехозяйственным расходам, если у него два вида деятельности: подпадающей и не подпадающей под ЕНВД?

Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 19 по разным субсчетам: по облагаемым и не облагаемым налогом видам деятельности (пропорционально).

Вопросы Криксуновой Наталии Васильевне, зам. руководителя Департамента единого социального налога МНС России

Почему Ваш Департамент не устраняет пробелы в гл. 24 “Единый социальный налог (взносы)” НК РФ?

Как в новой редакции гл. 24 НК РФ рассматривает выплаты по командировкам сверх установленных норм?

Здесь прежде всего следует иметь в виду следующее: суточные в размере 100 руб. выплачиваются командированным лицам бюджетных учреждений. Все другие предприятия размер суточных устанавливают в своих локальных документах (коллективном договоре), которые при выплате не облагаются ЕСН.

В каком случае компенсация за проезд не будет облагаться ЕСН?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо ознакомиться с п. 26 ст. 270 гл. 25 НК РФ. В нем перечислены, кому и какие проезды включаются в расходы, уменьшающие базу по начислению налога на прибыль. Если оплата проезда будет приниматься в уменьшение базы для исчисления налога на прибыль, то она будет облагаться ЕСН (при наличии приказа, должностной инструкции о разъездном характере работы и билетов).

Распространяются ли на совместителей положения ст. 238 “Суммы, не подлежащие налогообложению” НК РФ?

Да, распространяются. Совместители – штатные работники предприятия. Статья 238 НК РФ не распространяется на лиц, выполняющих работы, оказывающих услуги по договорам подряда.

Предприятие пригласило аудитора из другого города для прочтения лекции работникам структурных подразделений. Облагается ли ЕСН стоимость оплаченного проезда?

Да, облагается. Потому что оплата проезда по договору подряда не считается компенсацией.

Как учитывать зарплату в целях исчисления ЕСН предприятиям, переведенным на ЕНВД и осуществляющим два вида деятельности?

В этом случае зарплата делится пропорционально выручке по видам деятельности. Другого варианта в налоговом законодательстве нет.

Облагается ли ЕСН материальная выгода?

В 2001 г. материальная выгода облагалась ЕСН.
С 2002 г. (с принятием гл. 25 НК РФ) в налоговом законодательстве нет понятия “материальная выгода”. Теперь в соответствии со ст. 270 гл. 25 НК РФ если расходы не уменьшают налогооблагаемую базу, то они ЕСН не облагаются. Таким образом, чтобы понять, какие суммы не облагаются ЕСН, надо ознакомиться со ст. 238 гл. 24, потом со ст. 270 гл. 25, а затем – ст. 236 гл. 24 НК РФ.

Какие компенсации матерям не облагаются ЕСН?

Все компенсации женщинам по уходу за детьми в возрасте от рождения до трех лет с 1 февраля 2003 г. не облагаются ЕСН.

Надо ли на премии участникам ВОВ (неработающим пенсионерам) начислять ЕСН?

Нет, не надо.

Начисляется ли ЕСН на компенсации за неиспользованный отпуск?

Если работник увольняется, то на компенсации за неиспользованный отпуск ЕСН начисляется, в других случаях – нет.

На выплаченную премию в I, II и III кварталах из прибыли ЕСН не начислялся. По результатам года получен убыток. Надо ли теперь на выплаченные премии начислить ЕСН?

Нет, не надо. Финансовый результат на начисление ЕСН не влияет.

Каким налогом облагается материальная помощь, выплаченная работникам аптек, переведенных на ЕНВД?

Только взносами на пенсионное страхование. от ЕСН аптеки, переведенные на ЕНВД, освобождены и у них база по гл. 25 НК РФ не формируется.

Вопросы Оганяну Карену Иосифовичу, руководителю Департамента налогообложения прибыли МНС России

Облагаются ли налогом на прибыль беспроцентные заемы?

Убытки (доходы) прошлых лет выявлены в текущем году. В какой отчетный период их следует включить?

Ищите ответ в ст. 54 и п. 10 ст. 250 НК РФ. Если невозможно определить, к какому периоду относится выявленная ошибка, то корректировку внереализационного дохода следует сделать в налоговом периоде, в котором выявлена ошибка.

Можно ли считать, что п. 2 ст. 251 НК РФ является открытым (другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы)?

Нет, п. 2 ст. 251 НК РФ является закрытым.

Бакаев А.С. за “круглым столом” сказал, что предприятия самостоятельно могут разрабатывать нормы естественной убыли на потерю товара при технологическом процессе. Будут ли эти нормы приниматься в целях начисления налога на прибыль?

Нет, не будут. Нормы должны быть разработаны Правительством РФ. Пока таких норм нет, налогоплательщики не могут применять и старые, утвержденные министерством.

Закон РФ от 22.07.93 № 5487-1 “Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан” гарантирует фармацевтическим работникам сельских аптек бесплатное предоставление жилья, коммунальных услуг и электроэнергии. Кто конкретно должен обеспечить эту гарантию? Кроме того, ни федеральных, ни региональных норм компенсаций нет. Суды по иску работников обязывают аптеки всех форм собственности предоставлять компенсации по этим гарантиям указанным работникам сельских аптек. Будут ли расходы на эти цели учитываться при налогообложении дохода (прибыли) по решению суда и в случае самостоятельного расчета аптекой таких расходов?

К сожалению, в законодательстве об этом ничего конкретного так и не появилось (на дату проведения конференции – май 2003 г.).
По моему мнению, если аптека выплатила компенсации по решению суда, то налоговый инспектор такие расходы зачтет в уменьшение дохода, облагаемого налогом на прибыль.
Другим предприятиям эти расходы можно указывать в коллективном договоре, но учитываться они при налогообложении не будут до тех пор, пока в законе не будет изложен механизм обеспечения этих гарантий*.

Бакаев А.С. в своем докладе сказал, что его Департамент разрабатывает Методические рекомендации по учету затрат… Будут ли они учитываться при применении гл. 25 НК РФ?

конечно, нет.

Тогда почему бы Вашему Департаменту не разработать общие Методические рекомендации совместно с Департаментом Бакаева А.С., чтобы они применялись при налогообложении и в целях бухгалтерского учета?

Наш Департамент никаких правил или методических рекомендаций по учету затрат разрабатывать не будет: ни для внутреннего использования налоговыми органами, ни для налогоплательщиков. Отраслевые документы по этому вопросу также не нужны. Уточнять подходы к определению затрат, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения, можно внося только дополнения в гл. 25 НК РФ.
В настоящее время налогоплательщик при решении вопроса о включении расходов в затраты, учитываемые в целях налогообложения, должен ответить на три вопроса:
1. Нет ли этого вида расходов в ст. 270 НК РФ (приобретение билетов в бассейн, оплата проезда от места проживания до работы и т. п. )?
2. Экономически оправданы ли эти расходы?
3. Оформлены ли эти расходы по правилам ведения бухгалтерског учета в РФ?

Пример 1
В аренду сдается помещение. Арендная плата не покрывает затраты на содержание этого помещения (аренда в убыток). Значит расходы, не покрытые арендной платой, должны включаться в налоговую базу.

Пример 2
Куплено имущество за 100 тыс., а продано за 80 тыс. руб.
надо доказать экономическую оправданность реализации по этой цене.

Какие налоги (уплаченные или начисленные) можно включить в затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ все налоги, начисленные (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ и тех, о которых прямо сказано в Законах, что они не включаются в затраты) как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, уменьшают базу для исчисления налога на прибыль.

Если расходы необходимо делить пропорционально выручке, то следует ли принимать выручку к расчету с НДС?

Да, выручку следует считать с НДС.

Почему налоговые органы в затраты, уменьшающие налоговую базу, принимают оплаченные консультационные услуги только аудиторских фирм, имеющих лицензию на аудит, мотивируя это тем, что консультации – это сопутствующие аудиту услуги, а значит лицензируются?

Это неправильно. Консультации по любым вопросам могут оказываться не только аудиторскими фирмами. Консалтинговая деятельность не лицензируется.

Правомерно ли включение в затраты, уменьшающие налоговую базу, расходов по оплате инициативного аудита?

В подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет вообще о расходах на аудиторские услуги. Если налогоплательщик докажет экономическую оправданность (увольнение руководителя или бухгалтера, смена собственника, утрата документов, наличие санкций ГНИ по предыдущей налоговой проверке, переход на новую систему налогообложения и т. д.) инициативного аудита, то расходы на его оплату будут приняты при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Если основное средство полностью проамортизировано, как учитывать в целях налогообложения затраты на его ремонт?

Пока основное средство учитывается на балансе у налогоплательщика, сумма затрат на его ремонт будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Как в целях налогообложения учитывать плату за право аренды земли на 49 лет?

Так и учитывать: в течение 49 лет пропорционально сумме, приходящейся на каждый год.

Будет ли в 2004 г. восстановлена льгота по затратам на капитальные вложения?

Не будет. В противном случае надо будет повышать ставку по налогу на прибыль.

Предприятие предоставило работнику заем под 1%. Как на это посмотрит налоговый инспектор?

Руководствуясь ст. 40 НК РФ, налоговый инспектор будет стараться найти у налогоплательщика заем, предоставленный, например, под 10%. И сделает соответствующий вывод. Если все заемы будут под 1%, то никаких доначислений налоговый инспектор сделать не сможет.

К профессиональному празднику работникам выплатили премию. Как в целях налогообложения ее учитывать?

Если такие премии указаны в трудовом или коллективном договоре, то они уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопросы Мельниченко Анатолию Николаевичу, начальнику Управления налогообложения малого бизнеса МНС РФ

Анатолий Николаевич, региональные налоговые органы и аудиторы на страницах профессиональных газет и журналов по разному трактуют порядок определения налоговой базы для аптек, переведенных на ЕНВД. Почему до сих пор нет официальных разъяснений Вашего Управления? Пожалуйста, дайте четкие ответы на жизненно важные для аптек вопросы:
1. Подпадают ли под ЕНВД:
а) реализация больницам товара за наличный расчет?
б) реализация предпринимателям товара за наличный расчет?
в) реализация населению товара с оплатой через пластиковые карты?*
г) реализация товара по бесплатным (100%) и льготным (50%) рецептам?
д) реализация за наличный расчет лекарств аптечного изготовления?
е) реализация за наличный расчет изготовленных в отделах аптеки и магазинах “Оптика” очков?
ж) оплаченные за наличный расчет медицинские услуги в аптеках?
з) оплаченные за наличный расчет услуги аптеки по прокату медицинских изделий?

Эти вопросы очень специфичные и ответить на них непросто. Надо руководствоваться Гражданским кодексом РФ. Прямых ответов в налоговом законодательстве на них нет. Эту проблему мы с вами обсуждали в марте по телефону и вам знакома наша позиция.

Если нет ответов официальных, а есть только личная позиция начальника Управления, то, может быть, целесообразно приостановить действие гл. 26.3 НК РФ?

Ответа не последовало.

Вопросы Стельмаху Николаю Николаевичу, начальнику отдела Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС РФ

Облагаются ли налогом на доходы расходы предприятия на питание сотрудников, праздничные банкеты в кафе?

Расходы на питание работников, организованное на предприятии, облагаются налогом, а оплаченные безналичным расчетом праздничные банкеты – нет.

В целях налогообложения возникает ли материальная выгода по беспроцентным займам, выданным работникам?

Да возникает, из расчета 3/4 ставки рефинансирования Центрального Банка России.

Предприятие реализовало два одинаковых холодильника б/у своему работнику за 2 тыс. руб., а другому физическому лицу – за 3 тыс. руб. Будет ли в этом случае доначисление налога на доходы физических лиц?

Сначала по ст. 20 НК РФ проверяем наличие взаимозависимых лиц. если реализация по цене 2 тыс. руб. произведена именно такому лицу, то налог начисляется на материальную выгоду (разницу в цене).

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц расходы предприятия на обязательное медицинское страхование?

С 1 января 2003 г. не облагаются.

В каком порядке облагаются налогом на доходы физических лиц расходы на страхование жизни работников?

По договорам сроком более 5 лет без выплат работникам возмещений – не облагаются.

Если же выплаты работникам по таким договорам производятся ежемесячно, то с 2003 г. они включаются в доходы, облагаемые налогом. В 2002 г. эти доходы налогом не облагались.

Включаются ли в доходы работников расходы предприятия на повышение профессиональной квалификации бухгалтера, фармацевта, а также оплату медосмотров?

Эти виды расходов для предприятия являются обязательными, т. к. предусмотрены в Трудовом кодексе РФ, и поэтому в доход работников для исчисления налога не включаются.

Следует ли стоимость проездных билетов на городском транспорте, выданных кассиру и бухгалтеру, включать в их доходы для налогообложения?

Да, следует включать.

Облагается ли налогом выходное пособие работника?

Не облагается, если выходное пособие выплачивается при увольнении в связи с сокращением штата или ликвидацией предприятия.

Командированному работнику вместо 100 руб. выплачено 300 руб. суточных. Облагается ли сумма превышения норматива налогом на доходы с физических лиц?

Если 300 руб. предусмотрены в коллективном договоре, то этот размер для предприятия является нормой и в доход работнику не включается.

В каком порядке облагаются налогом на доходы физических лиц компенсации работникам за использование личного легкового транспорта в служебных целях?

Если компенсации выплачиваются в пределах, предусмотренных в коллективном договоре, то в доход работника они не включаются.

Надо ли включать в доход работника компенсации за неиспользованные отпуска и зарплату, выплаченную по решению суда?

Если компенсация за отпуск выплачена более чем за 28 календарных дней, то ее надо включать в налогооблагаемый доход работника. Зарплата, выплаченная по решению суда, также облагается налогом на доходы с физических лиц.

Если подотчетное лицо не отчиталось в установленный срок, надо ли выданную сумму включать ему в доход для налогообложения?

С 2002 г. (вступление в силу гл. 24 НК РФ) ее следует включать в доход только при увольнении работника.

Предприятие безвозмездно пользуется автомобилем своего работника. Следует ли расходы на ремонт автомобиля и приобретение ГСМ включать в доходы работника?

У работника нет дохода, а значит нет и объекта налогообложения.