НОВАЯ АПТЕКА

В настоящее время наиболее перспективной формой безналичных расчетов признаются пластиковые карты – форма открытого счета с возобновляемым кредитом. Кредитная карта представляет собой пластиковую форму с магнитной полосой, содержащую данные, необходимые для расчетов покупателя за приобретаемый товар (работу, услугу). Правила расчетов с использованием пластиковых карт установлены положением Банка России от 09.04.98 № 23-П (с изм. и доп. от 29.11.00).
Рассмотрим случай, когда покупатель рассчитывается с аптекой с помощью пластиковой карты. Данную операцию аптека должна отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Д 62 К 90-1 – 126 руб. – отражается вся сумма выручки, причитающейся к получению от покупателя. Данная выручка должна быть учтена в финансовом результате того периода, в котором были реализованы товары;
Д 90-3 К 68/НДС – 20 руб. – одновременно начисляется НДС от причитающейся выручки;
Д 90-6 К 68/налог с продаж – 6 руб. – одновременно начисляется налог с продаж от причитающейся выручки;
Д 76/банк, (60) К 62 – 126 руб. – вся сумма выручки, причитающейся к получению от покупателя. Данная операция является оплатой покупателя, дебиторская задолженность покупателя заменяется другой дебиторской задолженностью – банка;
Д 51 К 76/банк, (60) – 123 руб. – отражается поступление суммы задолженности банка за минусом стоимости услуг банка. Стоимость услуг должна быть указана в платежном документе банка;
Д 20, 25, 26 (спецсчет) К 76/банк, (60) – 3 руб. – стоимость услуг банка относится на затраты в соответствии с предъявленными банком документами. В налоговом учете указанная сумма не принимается на расходы, т. к. это расходы покупателя (письмо ГНИ РФ от 08.02.99 № 11-13/3426).

Согласно ст. 349 гл. 27 “Налог с продаж” НК РФ объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Таким образом, к наличным расчетам приравнены безналичные расчеты с использованием расчетных и кредитных банковских карт. В данном случае можно сказать, что установлена норма, позволяющая определить в целом характер обложения налогом с продаж – операции по реализации товаров, работ и услуг населению. Наряду с этим из объекта налогообложения исключены операции по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям, оплата за которые осуществляется безналично с расчетных счетов в банках.
В перечне (ст. 350 НК РФ) не предусматривается освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг), которые оплачиваются покупателями платежными картами.
Таким образом, если товары подлежат обложению налогом с продаж, то оплате за них покупателем с помощью платежной карты взимается указанный налог.

Определение розничной торговли для целей исчисления единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приведенное в ст. 346.27 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (п. 1 ст. 1, ст. 11 НК РФ). Поскольку расчеты посредством банковских карт являются формой безналичных расчетов (Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утв. ЦБ РФ от 09.04.98 № 23-П (ред. от 29.11.00)), правильно ли мы понимаем, что в части реализации товаров, стоимость которых оплачивается покупателями с помощью упомянутых карт, аптека переводу на уплату ЕНВД не подлежит, т. к. для целей обложения ЕНВД такая торговля розничной не признается? Каким образом в этой ситуации организовать раздельный учет товаров, реализуемых за наличный расчет, и товаров, оплата которых производится с помощью карт?

Из положений ст. 346.27 НК РФ следует, что для целей применения гл.26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
В соответствии со ст. 140 и 861 Гражданского кодекса РФ наличным расчетом признается расчет, осуществляемый наличными деньгами. При этом к безналичным расчетам отнесены расчеты, производимые через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
На основании этого расчеты, осуществляемые посредством банковских карт, являются формой безналичных расчетов, не подпадающих под понятие “розничная торговля”, определенное ст. 346.27 НК РФ.
В том случае, если, например, аптека осуществляет торговлю товарами за наличный и безналичный расчет и является плательщиком ЕНВД по деятельности, связанной с розничной торговлей товарами за наличный расчет, то следует исходить из положений, определенных п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Согласно указанным положениям налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Следовательно, при переходе аптеки на уплату ЕНВД от розничной торговли товарами необходимо осуществлять уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения в отношении деятельности по торговле товарами, реализуемыми по безналичному расчету, обеспечив раздельный учет имущества, используемого для осуществления этой деятельности. К указанному имуществу в данном случае относятся как сами товары, так и имущество, используемое для их реализации (например, помещения аптеки, весы, контрольно-кассовые машины, транспортные средства и т. д.).
В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет (например, если товар реализуется за наличный и безналичный расчет в одном торговом зале аптеки с использованием одних и тех же помещений для хранения товара, весов, контрольно-кассовых машин и другого имущества), то Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” установлена норма, согласно которой стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Доля выручки, полученной от реализации товаров по безналичному расчету за соответствующий период, определяется как разница между общей суммой выручки, полученной от реализации товаров, и суммой наличных денежных средств, поступивших в кассу продавца за этот период.
Основание: письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18.03.03 № 04-05-12/22.