К собственному производству в сфере розничной торговли не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная перепродажная подготовка товаров.

При нескольких видах деятельности в аптеке что именно надо учитывать раздельно?

В целях применения единого налога раздельный учет следует вести по заработной плате специалистов, имуществу, обязательствам, операциям по реализации и затратам на реализацию в отношении розничной торговли товарами и другими видами деятельности (изготовление ЛФ, оптовая торговля, аренда и др.).

Фармацевтическая фирма осуществляет вид деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход. Однако данная деятельность – не систематическая, а носит временный характер. Будет ли в указанном случае фирма являться плательщиком единого налога на вмененный доход?

Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” определяет порядок установления и введения в действие единого налога.
Согласно ст. 1 указанного Закона единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Нормативные правовые акты определяют конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми должны облагаться единым налогом.
Таким образом, после принятия законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ нормативного правового акта о введении на своей территории единого налога на вмененный доход переход на уплату указанного налога организациями, осуществляющими виды деятельности, определенные этим нормативным правовым актом, является обязательным независимо от того, носит ли такая деятельность постоянный или разовый характер.

Аптека изготавливает и самостоятельно реализует лекарственные формы (ЛФ) наряду с лекарственными средствами (ЛС), закупленными у оптовых фирм. Может ли аптека являться плательщиком единого налога на вмененный доход?

Деятельность в сфере изготовления лекарственных форм является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Реализация лекарственных форм через свою розничную сеть является одним из способов извлечения доходов от осуществления этого вида предпринимательства.
По классификатору отраслей народного хозяйства производство лекарств относится к фармацевтической промышленности. Деятельность же по изготовлению лекарственных форм по индивидуальным рецептам (требованиям ЛПУ) не нашла своего отражения в Законе о едином налоге на вмененный доход и поэтому облагается налогами в общеустановленном порядке. Доходы от двух видов деятельности (продажи ЛФ, изготовленных в аптеке, и продажи ЛС, закупленных у оптовых фирм) следует учитывать раздельно.

Обязана ли аптека, переведенная на единый налог, вести книгу покупок и книгу продаж?

Если аптека осуществляет только те виды деятельности, которые подпадают под единый налог на вмененный доход, а следовательно, не является плательщиком НДС, то у нее нет обязанности оформлять счета-фактуры и вести книгу покупок и книгу продаж.
Если же аптека осуществляет иную предпринимательскую деятельность (оптовую торговлю, реализацию основных средств, сдачу имущества в аренду и др.), а следовательно, является плательщиком НДС, то в этой части деятельности за аптекой сохраняется обязанность оформлять счета-фактуры и вести книгу покупок и книгу продаж по установленным формам.

При переводе на уплату единого налога на вмененный доход как правильно учитывать численность работников: по предприятию в целом как юридического лица или по каждой торговой стационарной точке (аптечному пункту, киоску)?

Для перевода юридического лица на уплату единого налога на вмененный доход численность работников следует учитывать применительно к численности каждого аптечного пункта, киоска, аптеки, входящих в его состав. Головное предприятие может иметь численность более 30 чел., а его структурные подразделения (киоски, аптеки и т. д.) – численность до 30 чел. и поэтому переведены на уплату единого налога.
При определении численности работающих в стационарной торговой точке как целой штатной единицы учитываются совместители (в т. ч. внутренние совместители) и работающие по договорам гражданско-правового характера.

Может ли налоговая инспекция потребовать от аптеки перевода на единый налог с вмененного дохода только аптечные пункты и киоски?

Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” (с изм. и доп.) установлен особый порядок перевода на уплату налога на вмененный доход предприятий, имеющих филиалы и другие структурные подразделения.
Так, ст. 5 предусмотрены ограничения по численности работников для предприятий розничной торговли. Переводу на уплату единого налога подлежат аптечные предприятия розничной торговли с численностью работающих до 30 чел.
Отметим сразу, что предельный размер численности работников установлен не для предприятия в целом, а для каждой отдельной торговой точки, т. е. для каждого подразделения. Поэтому для аптек, имеющих сеть аптечных пунктов и киосков, может сложиться ситуация, при которой часть ее подразделений будет уплачивать налог на вмененный доход, а другая часть – налоги в общеустановленном порядке.
Какое подразделение аптечного предприятия можно считать обособленным? Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ подразделение признается обособленным, если:

– оно территориально отделено от предприятия;

– по его местонахождению оборудованы стационарные рабочие места.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно оборудовано на срок более одного месяца.
Статьей 5 Федерального закона № 148-ФЗ установлено также, что предприятия розничной торговли переводятся на уплату налога на вмененный доход и в том случае, если они реализуют свою продукцию через нестационарные точки. Однако надо иметь в виду, что лекарственные формы, изготовленные в аптеке, могут быть реализованы только в аптеке, аптечном пункте или киоске (ст. 32 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ “О лекарственных средствах”), т. е. стационарным подразделением.
Исходя из ст. 11 НК РФ, если торговая точка создается на срок более одного месяца, то она считается обособленным подразделением. Предприятие, имеющее такое подразделение, должно встать на учет в налоговой инспекции по месту его нахождения. Срок постановки на учет – один месяц со дня создания подразделения (ст. 83 НК РФ). За осуществление деятельности без постановки на налоговый учет с предприятия может быть взыскан штраф в размере 10% от доходов, полученных от такой деятельности.

Должна ли аптека, переведенная на налог на вмененный доход, уплачивать платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов?

Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются налоги, предусмотренные ст. 19–21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, за исключением девяти видов платежей, перечисленных в названной статье. Плата за пользование природными ресурсами не включена в перечень девяти видов платежей, взимание которых сохраняется с введением единого налога на вмененный доход.
Заметим также, что в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 № 115-ФЗ “О бюджетной классификации Российской Федерации” в состав платежей за пользование природными ресурсами (код 1050000) включается плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.
Следовательно, после введения единого налога на вмененный доход нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ не имеется законных оснований для взимания с плательщиков единого налога платежей за пользование природными ресурсами, в т. ч. и платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Должна ли включаться в торговую площадь аптеки, взятую за физический показатель при определении базовой доходности в розничной торговле, площадь складских (материальных) помещений?

Согласно ГОСТ Р 51303-99 “Торговля”, введенному в действие Госстандартом России с 1 января 2000 г., торговая площадь аптеки – часть площади аптеки, включающая в себя площади торгового зала (специально оборудованной основной части торгового помещения аптеки, предназначенной для демонстрации товаров и обслуживания покупателей), и площадь помещения для оказания услуг.
Не включаются в торговую площадь аптеки площади складских и офисных помещений (кабинетов директора, бухгалтера и т. д.), торгового зала или их часть (в случае если указанные площади или их часть не используются для осуществления торговли), коридоров, санитарных комнат и комнат отдыха, площадь, сданная в аренду (субаренду).
Таким образом, в расчет суммы единого налога не включается площадь складских помещений, не используемых для торговли.

Аптека является плательщиком единого налога на вмененный доход. Обязана ли аптека уплачивать взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев с фонда оплаты труда? Если да, то на основании каких нормативных актов?

Да, обязана. Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2001–2002 гг. установлены для страхователей, включая страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 1 Федерального закона от 12.02.01 № 17-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 2001 год”, с изм. от 29.12.01 № 184-ФЗ).
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не включаются в состав единого социального налога (ст.1 Федерального закона от 05.08.00 № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”).

Аптека осуществляет несколько видов фармацевтической деятельности, в т. ч. подпадающей и не подпадающей под единый налог на вмененный доход. Есть ли официальные рекомендации по ведению раздельного бухгалтерского учета?

Да, есть. Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения Минфина России в своем письме от 04.11.99 № 02-2-07 “О ведении раздельного бухгалтерского учета” разъяснил следующее.
“В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению в соответствии с этим Федеральным законом.
Формы ведения раздельного бухгалтерского учета определяются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм. При этом общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В налоговые органы в этом случае представляется сводный баланс, а приложение к балансу – форма № 2 представляется отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налогов по этой иной деятельности в ранее установленном порядке.
При осуществлении организацией деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход и иных видов предпринимательской деятельности сумма оплаты труда аппарата управления организации, от которой уплачиваются платежи в государственные внебюджетные фонды, определяется исходя из удельного веса выручки от видов деятельности, налогообложение которых производится в ранее установленном порядке, в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налогового агента.”

Аптека, помимо продажи готовых лекарственных средств населению, осуществляет их реализацию также больницам, поликлиникам по безналичному расчету.
Какие из указанных видов деятельности могут быть привлечены к налогообложению единым налогом на вмененный доход?

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
По договору поставки (ст. 506 ГК РФ) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным пользованием. Исходя из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
В связи с этим деятельность аптек по реализации готовых лекарственных средств следует рассматривать как розничную торговлю, подлежащую налогообложению согласно Федеральному закону от 31.07.98 № 148-ФЗ, исключительно на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, если данные лекарственные средства реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
При отнесении реализации медицинских товаров юридическим лицам (поликлиникам, больницам и т. п.) к розничной или оптовой торговле для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами ГК РФ, а также разъяснениями, данными в п. 5 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.97 № 18, исходя из которых реализацию аптеками лекарственных средств юридическим лицам (поликлиникам, больницам и иным медицинским организациям) следует рассматривать как розничную торговлю, подпадающую под действие Федерального закона № 148-ФЗ, если данный товар приобретается указанными организациями для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности (на бесплатное лечение). При этом не имеет значения форма расчета за указанный товар.

Может ли быть объектом единого налога на вмененный доход деятельность фирмы-комиссионера в части реализации товаров через розничную торговлю по договору комиссии?

Статья 3 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ (с изм. и доп.) определяет перечень плательщиков единого налога и сферы предпринимательской деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно положениям данной статьи на уплату единого налога переводятся юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
По договору комиссии в соответствии со ст. 990 ГК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом ответственность по сделкам по продаже товаров несет комиссионер и права по ним переходят к комиссионеру.
В связи с изложенным организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.
При этом объектом налогообложения будет являться вознаграждение, полученное комиссионером по договору комиссии.